资源税在初级《经济法基础》中属于“小税种，大考点”。它虽然不是每场考试都出大题，但单选题、多选题和判断题中几乎年年都有它的身影。资源税的核心考点集中在四个方向：谁要交税、哪些资源要交税、按什么标准交、哪些情况可以少交或不交。下面把这四个方向一次性理清楚。

一、纳税人——谁要交资源税？

在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税义务人。它只说“开发”，没说“卖”还是“买”，所以做题时判断的关键在于：是不是在境内搞开发的。

最常考的判断题：进口资源产品征不征资源税？
资源税在开发销售（包括国内销售和出口销售）时缴纳，进口、批发、零售环节不缴纳资源税。所以“进口应税资源不缴纳资源税”这个表述是正确的。做题时看到选项中出现“进口资源”字样的，通常就是考点。

资源税实行一次课征制度——只在开采或生产环节征一次，后续流转环节不再重复征税。

纳税人示意图：

| 环节 | 是否缴纳资源税 |
|------|--------------|
| 开采/生产（自用或销售） | ✅ 缴纳 |
| 出口 | ✅ 缴纳 |
| 批发 | ❌ 不缴纳 |
| 零售 | ❌ 不缴纳 |
| 进口 | ❌ 不缴纳 |

除了正常销售，还有一种情况必须留意：纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依法缴纳资源税——自产自用不是免税的理由。

二、征税范围——哪些资源要交税？

资源税的征税范围主要有矿产品和盐两大类。目前所列的税目有5大类（能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐），共164个，涵盖了所有已经发现的矿种和盐。

具体包括：

• 原油：注意，人造石油不征税
• 天然气
• 煤炭
• 其他非金属矿：石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐等
• 金属矿：铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、稀土、钨、钼等
• 海盐

真题考法：题干问“下列不属于资源税征税范围的是”，选项里经常出现“柴油”“人造石油”等混淆项。柴油属于消费税征税范围，不属于资源税征税范围。

三、计税方法——两种方式，三个公式

资源税有两种计税方式：从价计征和从量计征。具体采用哪种，要看《税目税率表》的规定。如果表中规定可以选择，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人大常委会决定。

从价计征公式：
> 应纳税额 = 应税产品的销售额 × 适用比例税率

从量计征公式：
> 应纳税额 = 应税产品的销售数量 × 适用定额税率

销售额的确定——从价计征的核心考点：

应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。

需要掌握的重要扣除规则：计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。

核定销售额：纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，税务机关可按一定顺序核定其销售额。纳税人有自产自用应税产品行为的，按同类产品的平均销售价格确定；没有同类产品价格的，按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率)。

销售数量的确定——从量计征的核心考点：

应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。

四、自产自用的纳税义务（视同销售）

这是资源税选择题的“常客”。先有一个原则，然后看例外：

1. 一般原则：纳税人开采或者生产应税产品自用的（自产自用），应当缴纳资源税。只要是从“生产环节”进入“自用环节”，就要视同销售缴税。
2. 唯一例外：自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。因为最终产品还要再征一次，为避免重复征税，中间环节暂不征收。

哪些行为属于需要纳税的“自产自用”情形？

纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。

其中，最常考的是连续生产非应税产品——将应税矿产品加工成非应税矿产品（如原煤加工成蜂窝煤），虽然不是用于“个人消费”，但因为后续产品不征资源税，所以第一步就要缴。

从高适用税率规则：纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率。

五、特殊情形的计税方式选择

自用应税产品无销售额的处理：纳税人自用应税产品应当缴纳资源税，如无销售额或申报金额明显偏低且无正当理由，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定；按应税产品组成计税价格确定；按其他合理方法确定。

洗选煤与原煤的计税衔接：《税目税率表》中规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定具体适用税率。例如，原煤税率8%、选煤税率6%，分别计算并分别适用对应税率。

液体盐加工固体盐的特殊规则：纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

六、税收优惠——谁可以不交或少交？

1. 免征情形

• 开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税
• 煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气，免征资源税

2. 比例减征

| 减征比例 | 适用情形 |
|---------|---------|
| 20% | 从低丰度油气田开采的原油、天然气 |
| 30% | （1）高含硫天然气、三次采油、从深水油气田开采的原油、天然气；（2）从衰竭期矿山开采的矿产品 |
| 40% | 稠油、高凝油 |

3. 由省、自治区、直辖市决定免征或减征的情形

• 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失
• 纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿

【特别提醒】 ：纳税人的免税、减税项目，应当单独核算；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予免税或减税。

4. “六税两费”减半征收政策

自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

在享受优惠的顺序上，“六税两费”减免优惠是在享受其他优惠基础上的再享受。原来适用比例减免或定额减免的，“六税两费”减免额计算的基数是应纳税额减除原有减免税额后的数额。

七、征收管理——考选择题和判断题

1. 纳税地点

纳税人应当向应税产品的开采地或生产地缴纳资源税。

2. 纳税期限

资源税按月或者按季缴纳；不能按照固定期限缴纳的，可以按次申报缴纳。按月或者按季缴纳的，应当在月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理申报缴纳并缴纳税款。

八、初级会计实务中的账务处理

资源税在《初级会计实务》中也以“其他应交税费”的形式出现。

计提及缴纳分录速查表：

| 情形 | 会计处理 |
|------|----------|
| 计提时（税金及附加） | 借：税金及附加；贷：应交税费——应交资源税 |
| 计提时（自用产品） | 借：生产成本/制造费用；贷：应交税费——应交资源税 |
| 实际缴纳时 | 借：应交税费——应交资源税；贷：银行存款 |

企业自销应税矿产品应交的资源税，应计入“税金及附加”。这是经济法多选题和实务单选题都会考的常见交叉考点。许多过往的回忆真题也常以此进行出题，例如单选题中会问：企业自销应税矿产品应交的资源税，应计入哪个科目？——答案是“税金及附加”。

九、真题考点归纳与复习建议

1. 单选题常见考法

| 考查方向 | 典型问法 | 答案关键 |
|---------|---------|---------|
| 纳税人不包括 | 下列不属于资源税纳税人的是 | 进口应税资源的单位和个人 |
| 征税范围 | 下列不属于资源税征收范围的是 | 柴油、人造石油 |
| 应纳税额计算 | 销售原煤/洗选煤的税额计算 | 区分原煤和洗选煤适用税率，分别计算 |
| 税收优惠 | 从衰竭期矿山开采的矿产品，资源税减征 | 减征30% |
| 运杂费扣除 | 从价计征时准予扣除的费用 | 坑口到车站的运输费、装卸仓储费 |

2. 多选题常见考法

| 考查方向 | 典型问法 | 答案要点 |
|---------|---------|---------|
| 征税范围 | 属于资源税征税范围的有 | 原油、天然气、煤炭、海盐、金属矿等 |
| 征收管理 | 关于资源税征收管理的表述正确的有 | 开采地缴纳、按月/按季申报、自用于连续生产不纳税等 |

3. 判断题常见考法

| 考查方向 | 典型判断点 | 正确表述 |
|---------|-----------|---------|
| 进口征税 | 进口应税资源是否缴纳资源税 | ❌ 不征 |
| 自用征税 | 自用于连续生产应税产品是否纳税 | ❌ 不征 |

4. 专项练习——核心考点计算题专练

题1：从价计征——销售原煤

> 甲煤矿为增值税一般纳税人，2026年5月销售自采原煤，取得不含增值税销售额800万元。已知原煤适用的资源税税率为8%。计算甲煤矿当月应缴纳的资源税税额。

答案：800×8%=64（万元）

> 易错提示：注意从价计征资源税的计税依据是不含增值税的销售额。题干已经明确“不含增值税”，直接乘税率即可。

题2：原煤与选煤分别计税（2026年真题改编）

> 甲煤矿为增值税一般纳税人，2026年10月销售自采原煤取得不含增值税销售额1000万元；销售以自采原煤加工的洗选煤取得不含增值税销售额600万元；将自采的100吨原煤用于职工福利，同类原煤不含增值税平均销售价格0.03万元/吨。已知，原煤适用的资源税税率为8%、洗选煤适用的资源税税率为6%。当月上述业务应缴纳资源税税额的下列算式中，正确的是？

A. (1000+100×0.03)×8%+600×6% ✅
B. 1000×8%+600×6%
C. (1000+600+100×0.03)×8%
D. 100×0.03×8%+600×6%

解析：1000万元自采原煤销售，按8%征税；600万元洗选煤销售，按6%征税；100吨原煤用于职工福利属于视同销售，按同类原煤的平均价格0.03万元/吨计算销售额，税率8%。三个部分分别计算后加总。

题3：自产自用+连续生产非应税产品

> 某企业将自采的500吨原煤用于加工为蜂窝煤（属于非应税产品）用于销售，同类原煤不含增值税平均销售价格为0.05万元/吨。已知原煤资源税税率为8%。计算该企业当月应缴纳的资源税税额。

答案：500×0.05×8%=2（万元）

> 易错提示：将应税矿产品连续生产非应税产品，第一步就要缴纳资源税。很多考生误以为“自用于连续生产就不交税”，但注意——只有连续生产应税产品才不纳税，生产非应税产品要纳税。

题4：运杂费扣除（计算填空题）

> 甲铁矿2026年10月销售一批铁矿石原矿，向购买方收取的全部不含增值税价款550万元，其中，从坑口到车站的运输费用10万元，随运销产生的装卸、仓储费用3万元，均取得合法有效凭据。已知适用的资源税税率为3%。计算甲铁矿上述业务应缴纳的资源税税额。

答案：（550-10-3）×3%=16.11（万元）

解析：从价计征资源税的计税依据为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款（不含增值税）。运杂费用如运输费、装卸仓储费等取得合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。

5. 复习策略

资源税考点的复习可分三步走：先把纳税人、征税范围、计税方式的基本框架看一遍，确保选择题能得分；再重点练从价计征的计算题，尤其注意运杂费扣除、视同销售、洗选煤分别计税三个方向；最后背一遍税收优惠的免征和减征比例，考前快速过一遍就行。

资源税是经济法基础中“性价比”较高的考点，核心知识点集中、计算规则明确、分值稳定。把上面的表格和例题练熟，考场上至少能保住选择题和计算题的得分。