利润的形成有三个层次，利润分配有固定顺序，全弄明白就不怕不定项选择最后那两道题。

一、利润的三个层次：一步一步算清楚

利润不是“收入减支出”那么笼统，它分三层：营业利润→利润总额→净利润。每一层的影响范围不同。

第一层：营业利润（核心业务赚的钱）

> 营业利润 = 营业收入 − 营业成本 − 税金及附加 − 销售费用 − 管理费用 − 研发费用 − 财务费用
> 　＋ 其他收益 ＋ 投资收益（−投资损失）＋ 公允价值变动收益（−损失）
> 　− 信用减值损失 − 资产减值损失 ＋ 资产处置收益（−损失）

简单记：日常经营赚的，加上投资赚的，减去各种费用和减值，就是营业利润。

不在这里的：营业外收支、所得税费用——这两项不在营业利润里，在后面。

第二层：利润总额（营业利润加上“天上掉下来的”）

> 利润总额 = 营业利润 ＋ 营业外收入 − 营业外支出

“营业外”就是与日常经营无关的收支。比如：政府补助、捐赠利得、罚款支出、非常损失。

判断：卖固定资产赚的钱属于“资产处置损益”（在营业利润里），不是营业外收入。固定资产盘盈计入“以前年度损益调整”，也不是营业外收入。

第三层：净利润（最后落到口袋里的）

> 净利润 = 利润总额 − 所得税费用

所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税。初级主要考当期所得税的计算。

当期所得税 = 应纳税所得额 × 所得税税率
应纳税所得额 = 利润总额 ＋ 纳税调增项 − 纳税调减项

常见调增：超过税前扣除标准的业务招待费、广告费、公益性捐赠，税收滞纳金、罚款。
常见调减：国债利息收入、前五年内未弥补亏损。

二、利润分配：顺序不能乱

企业赚了钱，不能全部分掉。有固定顺序，一步一步来：

顺序：弥补以前年度亏损 → 提取法定盈余公积 → 提取任意盈余公积 → 向投资者分配利润

第1步：弥补亏损

如果以前年度有亏损（“利润分配——未分配利润”借方余额），当年的净利润先用来补亏，补完有剩再往后走。

第2步：提取法定盈余公积

按当年净利润（减弥补亏损后） 的10%提取。累计达到注册资本50%以上时可不再提取。

分录：
> 借：利润分配——提取法定盈余公积
> 　　贷：盈余公积——法定盈余公积

第3步：提取任意盈余公积

由股东大会或类似机构决定，不是必须的。提取比例自己定。

分录：
> 借：利润分配——提取任意盈余公积
> 　　贷：盈余公积——任意盈余公积

第4步：向投资者分配利润

宣告发放现金股利时：

> 借：利润分配——应付现金股利或利润
> 　　贷：应付股利

实际发放时：
> 借：应付股利
> 　　贷：银行存款

注意：股票股利不做上述分录，通过“股本”等科目核算，不影响未分配利润。

三、年终结转：把“本年利润”清零

年度终了，要把损益类科目全部结转到“本年利润”，再把“本年利润”结转到“利润分配——未分配利润”。

1. 结转损益

• 结转收入类（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）：

> 借：主营业务收入等
> 　　贷：本年利润

• 结转费用类（主营业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出等）：

> 借：本年利润
> 　　贷：主营业务成本等

2. 结转所得税费用

> 借：本年利润
> 　　贷：所得税费用

3. 将“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”

• 盈利（本年利润贷方余额）：

> 借：本年利润
> 　　贷：利润分配——未分配利润

• 亏损（借方余额，做相反分录）：

> 借：利润分配——未分配利润
> 　　贷：本年利润

4. 将利润分配明细科目转入“未分配利润”

年终，所有“利润分配”下的明细科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利等）都要转入“利润分配——未分配利润”。

> 借：利润分配——未分配利润
> 　　贷：利润分配——提取法定盈余公积
> 　　　　利润分配——提取任意盈余公积
> 　　　　利润分配——应付现金股利或利润

结转后，只有“利润分配——未分配利润”有余额，其他明细科目清零。

四、高频易错点速查

| 易错点 | 正确理解 |
|--------|----------|
| 营业外收支是否影响营业利润 | 不影响，只影响利润总额 |
| 所得税费用是否影响利润总额 | 不影响，只影响净利润 |
| 固定资产盘盈计入什么科目 | 以前年度损益调整，不是营业外收入 |
| 业务招待费超支属于纳税调增还是调减 | 调增（会计上扣多了，税法不让扣） |
| 国债利息收入属于什么 | 纳税调减（会计上记了收益，但免税） |
| 亏损弥补在分配顺序的什么位置 | 最前面，先补亏再提盈余公积 |
| 宣告现金股利影响哪些科目 | 减少未分配利润，增加应付股利 |
| 实际发放现金股利影响哪些科目 | 减少应付股利，减少银行存款，不影响未分配利润 |
| 提取法定盈余公积的基数 | 本年净利润 − 以前年度亏损（如有） |

利润形成和分配的账务处理是跨章节综合题的收尾部分。考试时通常给一串业务，让你先算营业利润/利润总额/净利润，再考利润分配的顺序和分录。做这类题时，先把三层利润的口径分清楚，再顺着分配顺序一步一步走，不跳步，不漏分录。