往来账款是《初级会计实务》流动资产和流动负债中的高频考点，也是不定项选择题的“常客”。很多同学分不清“应收账款”和“预收账款”的借方贷方分别代表什么，更搞不懂资产负债表里怎么填。下面把四类往来款项的核算要点一次性理清楚。

一、往来账款分类速查

| 科目 | 性质 | 核算内容 | 正常余额方向 |
|------|------|----------|-------------|
| 应收账款 | 资产 | 销售商品、提供劳务应收的款项 | 借方 |
| 应付账款 | 负债 | 采购商品、接受劳务应付的款项 | 贷方 |
| 预收账款 | 负债 | 预先收取客户的款项（发货前） | 贷方 |
| 预付账款 | 资产 | 预先支付给供应商的款项（收货前） | 借方 |
| 其他应收款 | 资产 | 赔款、垫付款、备用金、押金等 | 借方 |
| 其他应付款 | 负债 | 暂收款项、押金、应付租入包装物租金等 | 贷方 |

记忆口诀：“应收是资产，预收是负债；预付是资产，应付是负债”。

二、应收账款——关键在“入账价值”和“坏账准备”

1. 入账价值（必考）

应收账款入账价值 = 商品价款 + 增值税销项税额 + 代垫运杂费

折扣处理：

• 商业折扣（打折）：按折扣后金额入账
• 现金折扣（早付款优惠）：按折扣前全额入账，实际发生时折扣额计入“财务费用”

例题：销售商品标价100万元，给10%商业折扣，现金折扣条件“2/10，n/30”。确认应收账款时：
> 不含税价款 = 100 × (1-10%) = 90万；增值税 = 90×13% = 11.7万；应收账款入账 = 90 + 11.7 = 101.7万元。现金折扣暂不考虑。

2. 坏账准备核算（三步法）

第1步：期末应有坏账准备余额 = 应收账款期末余额 × 计提比例
第2步：查看“坏账准备”账户当前余额（借方为负数，贷方为正数）
第3步：当期应计提 = 期末应有余额 − 计提前余额

• 正数 → 补提：借：信用减值损失；贷：坏账准备
• 负数 → 转回：做相反分录

发生坏账：借：坏账准备；贷：应收账款
已核销坏账又收回：先恢复（借：应收账款；贷：坏账准备），再收款（借：银行存款；贷：应收账款）

三、应付账款——采购业务的负债

1. 入账价值

一般按应付金额（不含可抵扣增值税）入账。如果附有现金折扣，采用总价法——按折扣前全额入账，实际付款时折扣冲减“财务费用”。

2. 无法支付的应付账款

确实无法支付时，转入“营业外收入”，不是资本公积。分录：
> 借：应付账款
> 　　贷：营业外收入

四、预收账款与预付账款——先收/先付的款项

1. 预收账款（负债）

收到客户预付的货款时：
> 借：银行存款
> 　　贷：预收账款

发出货物确认收入时：
> 借：预收账款
> 　　贷：主营业务收入
> 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

如果预收账款不足，客户补付时：借：银行存款；贷：预收账款。反之，多余部分退回客户，做相反分录。

注意：执行新收入准则的企业，预收账款多被“合同负债”替代。但初级考试仍会考查预收账款，区分原则：合同负债不含增值税，预收账款含增值税。

2. 预付账款（资产）

预付采购款时：
> 借：预付账款
> 　　贷：银行存款

收到货物时：
> 借：原材料/库存商品
> 　　应交税费——应交增值税（进项税额）
> 　　贷：预付账款（不足部分补付，多余部分收回）

五、其他应收款与其他应付款——核算“杂项”

1. 其他应收款核算范围（选择题高频）

• 应收的各种赔款、罚款
• 应收出租包装物的租金
• 应向职工收取的各种垫付款项（如垫付的医药费、水电费）
• 存出保证金（如租入包装物支付的押金）
• 备用金

易错：租出包装物应收的租金→其他应收款（正确）；租入包装物应付的租金→其他应付款（注意方向）。

2. 其他应付款核算范围

• 应付租入包装物的租金
• 存入保证金（收到押金）
• 暂收款项（如应付职工未领取的工资）

六、往来款项在资产负债表中的填列（必考）

这是不定项选择题的“压轴题”，必须记住以下公式：

| 报表项目 | 填列公式 |
|---------|----------|
| 应收账款 | “应收账款”明细借方余额 + “预收账款”明细借方余额 − 坏账准备 |
| 预收款项 | “预收账款”明细贷方余额 + “应收账款”明细贷方余额 |
| 应付账款 | “应付账款”明细贷方余额 + “预付账款”明细贷方余额 |
| 预付款项 | “预付账款”明细借方余额 + “应付账款”明细借方余额 |

关键点：不看总账余额，只看明细账的借贷方向。例如“应收账款——甲公司”借方余额100万，“应收账款——乙公司”贷方余额20万，则应收账款项目只取借方100万，贷方20万应填入预收款项。

坏账准备：只冲减应收账款项目，不冲减预付款项或其他应收款。

七、往来款项的函证与对账

• 函证方式：对应收账款、预付账款等，通常通过发询证函与对方核对
• 对账不符的处理：先编制“往来款项对账单”，查明差异原因（记账错误、未达账项等），按规定更正或补记
• 注意：往来款项对账不编制“银行存款余额调节表”，那是银行未达账项专用的。

八、高频易错点速查

| 易错点 | 正确做法 | 常见错误 |
|--------|----------|----------|
| 应收账款入账价值 | 扣除商业折扣，不扣除现金折扣 | 现金折扣也扣除 |
| 坏账准备补提/转回 | 根据期末应有余额与当前余额比较 | 只看发生额 |
| 预收账款属于哪类 | 负债 | 误为资产 |
| 预付账款属于哪类 | 资产 | 误为负债 |
| 应收账款报表填列 | 应收明细借方+预收明细借方-坏账准备 | 只取应收总账余额 |
| 其他应收款核算内容 | 备用金、赔款、垫付款、存出保证金 | 将应付租入包装物租金计入（错） |
| 无法支付的应付账款 | 转“营业外收入” | 转“资本公积” |

往来账款核算的核心是分清“资产”和“负债”的归属方向，以及报表填列时“只看明细借贷，不看总账”的原则。