应交税费是负债类科目，贷方登记应交未交的税费，借方登记实际缴纳的税额。期末贷方余额表示欠税，借方余额表示多交或留抵。初级考试主要涉及增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加等。下面按税种拆解账务处理。

一、增值税——一般纳税人（最复杂，必考）

一般纳税人通过“应交税费——应交增值税”下设多个专栏核算。

1. 进项税额（采购业务）

取得增值税专用发票，价款100万元，税额13万元：
> 借：原材料/库存商品　　1 000 000
> 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　130 000
> 　　贷：银行存款　　1 130 000

不得抵扣进项税的情形：用于简易计税、免税、集体福利、个人消费；购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务；非正常损失。

进项税额转出（已抵扣后改变用途）：
> 借：应付职工薪酬（集体福利）
> 　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

2. 销项税额（销售业务）

实现销售，价款200万元，税额26万元：
> 借：银行存款　　2 260 000
> 　　贷：主营业务收入　　2 000 000
> 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　260 000

视同销售：将自产、委托加工货物用于投资、分配、赠送、集体福利，均要计提销项税额。

3. 月末结转（转出未交增值税）

当月销项26万，进项13万，进项转出1万：
> 当月应交增值税 = 26 − (13 − 1) = 14万元

> 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）　　140 000
> 　　贷：应交税费——未交增值税　　140 000

若进项大于销项，留抵税额不做分录，留在“应交增值税”借方余额。

4. 实际缴纳

缴纳当月税款（很少见，一般次月缴纳上月）：
> 借：应交税费——应交增值税（已交税金）
> 　　贷：银行存款

缴纳上月未交增值税：
> 借：应交税费——未交增值税
> 　　贷：银行存款

二、增值税——小规模纳税人（简易计税）

小规模纳税人不能抵扣进项，征收率一般为2.5%（2026年新税法），直接按销售额乘以征收率计算。

取得收入103万元（含税），不含税销售额 = 103 ÷ (1+2.5%) = 100.49万，增值税 = 100.49 × 2.5% ≈ 2.51万。

销售时：
> 借：银行存款　　1 030 000
> 　　贷：主营业务收入　　1 004 900
> 　　　　应交税费——应交增值税　　25 100

缴纳时：
> 借：应交税费——应交增值税　　25 100
> 　　贷：银行存款　　25 100

三、消费税——从价定率、从量定额

消费税是价内税，计入“税金及附加”。

1. 生产销售应税消费品

销售高档化妆品，不含税售价50万元，税率15%：
> 借：税金及附加　　75 000
> 　　贷：应交税费——应交消费税　　75 000

2. 自产自用（用于非消费税项目）

将自产应税消费品用于在建工程，成本30万，同类售价40万，税率10%：
> 借：在建工程　　340 000
> 　　贷：库存商品　　300 000
> 　　　　应交税费——应交消费税　　40 000

3. 委托加工

委托加工收回的应税消费品，由受托方代收代缴消费税。用于连续生产的，可抵扣：
> 借：应交税费——应交消费税
> 　　贷：银行存款

直接出售的，计入委托加工物资成本。

四、企业所得税——计提与缴纳

1. 按季/月预提

期末计算所得税费用：
> 借：所得税费用
> 　　贷：应交税费——应交所得税

2. 年度汇算清缴

补缴税款：
> 借：以前年度损益调整（或所得税费用）
> 　　贷：应交税费——应交所得税

退回多缴做相反分录。

五、其他税种——城市维护建设税、教育费附加等

以实际缴纳的增值税、消费税为计税依据。计提时：
> 借：税金及附加
> 　　贷：应交税费——应交城市维护建设税
> 　　　　应交税费——应交教育费附加

缴纳时：
> 借：应交税费——应交城市维护建设税
> 　　贷：银行存款

房产税、土地使用税、车船税、印花税：

• 房产税、土地使用税、车船税需先计提，计入税金及附加。
• 印花税一般直接缴纳，无需计提，借记“税金及附加”，贷记“银行存款”。

六、高频易错点总结

| 易错点 | 正确做法 |
|--------|----------|
| 一般纳税人采购用于集体福利 | 进项税额不得抵扣，直接计入成本 |
| 小规模纳税人进项税 | 不得抵扣，全部计入成本 |
| 消费税是否为价内税 | 是，计入税金及附加，影响利润 |
| 城建税、教育费附加计税依据 | 实际缴纳的增值税+消费税 |
| 企业所得税的计提时间 | 季末或月末预提，汇算清缴时调整 |
| 印花税是否需要计提 | 一般不需要，直接交时入税金及附加 |

应交税费的核心是“分税种、辨身份（一般/小规模）、定环节（采购/销售/期末结转）”。增值税重点在进项转出和月末结转，消费税牢记价内税，所得税按季预提。