审计抽样是注会《审计》教材中少有的“计算题密集区”。近几年平均分值6分，2019年更考过单选、多选和综合题。审计抽样的套路很固定——把核心公式搞明白，这类题就是“送分题”。以下按基本概念→控制测试→细节测试→真题解析→2026年考点变化五个部分，把审计抽样的计算题型一次性理清。

一、先理清基本概念

1.1 审计抽样的基本逻辑

审计抽样必须同时满足三个特征：①对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；②所有抽样单元都有被选取的机会；③可以根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。

两种抽样类型与风险的关系：统计抽样可量化抽样风险，非统计抽样虽也需运用职业判断，但无法量化抽样风险。

抽样风险与非抽样风险：抽样风险是因只抽查一部分样本导致的审计风险，与样本规模反向变动——样本越大，风险越低。非抽样风险是人为错误导致的风险，比如选样方法不当、程序执行错误等。

1.2 样本规模的影响因素（选择题高频）

影响因素与样本规模的关系必须记住，这是选择题最爱考的点：

| 影响因素 | 与样本规模的关系 | 记忆点 |
|---------|---------------|--------|
| 可接受的误受风险 | 反向变动 | 风险越低，样本越大 |
| 可容忍错报 | 反向变动 | 容忍度越高，样本越小 |
| 预计总体错报 | 同向变动 | 预计错报越多，样本越大 |
| 总体规模 | 影响很小 | 超过一定规模后影响可忽略 |
| 总体变异性（货币单元抽样除外） | 同向变动 | 变异性越大，样本越大 |

记忆口诀：风险和容忍度是“敌人”（反向），错报和变异是“朋友”（同向）。

二、控制测试中的计算公式

2.1 样本偏差率

公式：样本偏差率 = 样本中发现的偏差数量 ÷ 样本规模

样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因此在控制测试中无需另外推断总体偏差率。

2.2 总体偏差率上限（统计抽样，必考公式）

公式：总体偏差率上限 = 风险系数(R) / 样本量(n)

风险系数需根据信赖过度风险和样本中发现的偏差数量查表获得。常用风险系数表（信赖过度风险5%和10%两档）：

| 偏差数 | 信赖过度风险5% | 信赖过度风险10% |
|-------|--------------|---------------|
| 0 | 3.0 | 2.3 |
| 1 | 4.8 | 3.9 |
| 2 | 6.3 | 5.3 |
| 3 | 7.8 | 6.7 |
| 4 | 9.2 | 8.0 |
| 5 | 10.5 | 9.3 |

> ⚠️ 注意：风险系数R和样本量n必须使用相同的风险水平，不能混用不同风险档次查表。考试中如果题干给出信赖过度风险为10%，偏差数为2，则风险系数R=5.3；如果信赖过度风险为5%，偏差数为1，则风险系数R=4.8。

结论判断（统计抽样）：

| 总体偏差率上限与可容忍偏差率的比较 | 结论 |
|---------------------------------|------|
| 低于且不接近 | 接受总体，控制有效 |
| 高于或等于 | 不接受总体 |
| 低于但接近 | 考虑是否能够接受（是否扩大测试范围） |

非统计抽样的处理：非统计抽样中抽样风险无法直接计量，注册会计师通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率）与可容忍偏差率相比较。非统计抽样要求比统计抽样高一个等级——估计的总体偏差率大大低于可容忍偏差率，才能接受总体。

三、细节测试中的计算公式

细节测试中的统计抽样方法主要包括：货币单元抽样（MUS）和传统变量抽样（均值法、差额法、比率法）。

3.1 均值法

公式：① 样本审定金额平均值 = 样本审定金额 ÷ 样本规模
　　② 估计的总体金额 = 样本审定金额平均值 × 总体规模
　　③ 推断的总体错报 = 总体账面金额 - 估计的总体金额

适用场景：适用于总体项目金额较均匀的情况，需要对总体项目数量进行估计。

3.2 差额法（适用于错报与账面金额成比例关系）

公式：① 样本平均错报 = （样本账面金额 - 样本审定金额） ÷ 样本规模
　　② 推断的总体错报 = 样本平均错报 × 总体规模

也可表示为：推断的总体错报 = 总体规模 ×（样本账面金额 - 样本审定金额） ÷ 样本规模

适用场景：当错报金额与账面金额成比例关系，且总体项目金额差异不大时适用。

2025真题考点：推断的总体错报 = 总体规模 ×（样本账面金额 - 样本审定金额） ÷ 样本规模。总体规模为50000个，样本规模200个，样本账面金额20万元，样本审定金额18万元，总体账面金额6000万元。不恰当，应通过样本比例推算而非直接按层推断。

计算：样本平均错报 = (20 - 18) ÷ 200 = 0.01万元（100元/个），推断的总体错报 = 50000 × 0.01 = 500万元（而非600万元）。

3.3 比率法（适用于错报与账面金额成比例关系）

公式：① 比率 = 样本审定金额 ÷ 样本账面金额
　　② 估计的总体金额 = 总体账面金额 × 比率
　　③ 推断的总体错报 = 总体账面金额 - 估计的总体金额

适用场景：当错报金额与账面金额呈比例关系时适用。不适用于测试总体的低估。

2025真题案例：A注册会计师使用传统变量抽样，运用比率法推断存货计价错报。总账面金额200万元，抽取50个项目，样本账面金额80万元，样本审定金额76万元，推断总体错报10万元：

步骤：① 样本审定金额平均值 = 76 ÷ 50 = 1.52万元；② 估计的总体金额 = 1.52 × 200 = 304万元；③ 推断的总体错报 = 200 - 304 = -104万元？——等等，这明显有问题。实际上这里应使用比例法：样本审定金额占样本账面金额的比例 = 76 ÷ 80 = 95%；估计的总体金额 = 200 × 95% = 190万元；推断的总体错报 = 200 - 190 = 10万元（高估）。

3.4 货币单元抽样（MUS）

货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，是概率比例规模抽样的分支，也被称为金额单元抽样、累计货币金额抽样等。

核心特点：

• 无需考虑总体的变异性，因为每个货币单元被选中的概率与其金额成正比
• 不适宜发现低估错报，因为低估的货币单元被选中的概率较小（这是考试高频考点）
• 样本规模受预计总体错报影响，预计错报增加时样本规模可能大于传统变量抽样，但并非完全不能使用
• 适用于测试总体的高估，不适用于测试总体的低估和完整性认定

四、选样方法中的系统选样计算

4.1 系统选样的计算步骤

系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从总体中等距离地选取样本。

举例：销售发票的总体范围是652～3151，总体规模为2500，样本量为125。

步骤：
① 计算选样间隔 = 总体规模 ÷ 样本规模 = 2500 ÷ 125 = 20
② 确定随机起点：从第一个间隔（652～671）中随机选取一个样本项目作为抽样起点，如随机起点为661
③ 根据间隔顺序选取样本：后续样本依次为681（661+20）、701（681+20），依此类推，直至第3141号。

适用范围：在非统计抽样和统计抽样中均适用。

整群选样的特殊限制：整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为连续的项目之间可能具有相同的特征，但与总体中其他项目不同。

五、综合真题解析（近两年考题考点）

真题1（2025年，已考）——控制测试中的统计抽样评价

注册会计师对销售发票进行控制测试，抽取80张发票，发现2张存在偏差。风险系数表显示，信赖过度风险10%时，2个偏差对应的风险系数为5.3。可容忍偏差率为7%，计算总体偏差率上限并判断控制是否有效。

答案：① 样本偏差率 = 2 ÷ 80 = 2.5%；② 总体偏差率上限 = 5.3 ÷ 80 = 6.625%；③ 6.625% < 7%且不接近7%，控制有效。

真题2（2025年，已考）——细节测试中的差额法

总体规模50000个，样本规模200个，样本账面金额20万元，样本审定金额18万元，总体账面金额6000万元。A注册会计师推断总体错报600万元，是否恰当？

解析：不恰当。推断的总体错报 = 总体规模 ×（样本账面金额 - 样本审定金额） ÷ 样本规模 = 50000 ×（20 - 18） ÷ 200 = 500万元，不是600万元。

真题3（2025年，已考）——货币单元抽样与完整性认定

A注册会计师为获得应付账款完整性认定相关的审计证据，采用货币单元抽样从应付账款明细表中选取样本实施函证程序。

解析：不恰当。货币单元抽样不适用于测试总体的低估（即完整性认定），因为低估的货币单元被选中的概率较小。

真题4（2025年，已考）——分层样本错报的汇总方式

A注册会计师将应收账款分层，分别选取样本，第一层发现高估5万元，第二层发现高估10万元，直接按合计金额15万元推断总体错报。

解析：不恰当。应分别根据每层的样本错报推断出每层总体错报，再将两层推断的总体错报相加，不能直接加总样本错报。

真题5（2025年，已考）——传统变量抽样中的比率法应用

数量500项、账面金额12000万元的新增固定资产清单中，选取合计1500万元的50个样本项目，发现虚增150万元错报，用比率法推算总体错报金额。

解析：不恰当。比率法推算公式为：总体错报金额 = 总体账面金额 -（样本审定金额 ÷ 样本账面金额）× 总体账面金额 = 12000 -（1350 ÷ 1500）× 12000 = 1200万元，不是1500万元。

真题6（2025年，已考）——控制测试中偏差的定性分析

在初始样本45个中发现1个控制偏差，追加45个样本未再发现偏差，A注册会计师认为控制运行有效。

解析：不恰当。应对控制偏差进行定性分析，考虑控制偏差的性质和原因，评价是否为系统性偏差或舞弊导致，不能仅凭追加样本未发现新偏差就认定控制有效。

真题7（2025年，已考）——非统计抽样中接近可容忍偏差率的处理

使用非统计抽样测试付款审批控制，可容忍偏差率3.5%，估计的总体偏差率3.4%，估计的总体偏差率接近可容忍偏差率，A注册会计师认为控制运行有效。

解析：不恰当。在非统计抽样中，估计的总体偏差率接近可容忍偏差率时，总体不可接受，不能认为控制运行有效。

六、2026年教材相关变化

1. 2026年审计教材章节目录从23章增至24章，框架有较大调整
2. 大纲在审计抽样方法章节新增了“统计抽样和非统计抽样”条目，完善了审计抽样基础概念的考核范围
3. 核心知识点（审计抽样方法）保持稳定，现阶段可安心学习

审计抽样的计算套路非常固定，把下面三个核心公式练熟，这部分分值就能拿到手：控制测试用总体偏差率上限 = 风险系数/样本量；细节测试用差额法（样本平均错报 × 总体规模）或比率法（总体账面金额 × 样本审定金额/样本账面金额）。考前做3-5道真题，计算步骤练到条件反射，考试时这类题就不会丢分。