关联方交易审计是注会《审计》考试中的高频考点，也是实务中财务舞弊的"高发区"和监管处罚的重灾区。由于关联方关系可能错综复杂，管理层也有动机通过未披露的关联交易来操纵利润、转移资金或规避披露义务，因此关联方交易往往比非关联方交易具有更高的重大错报风险，也为管理层的舞弊提供了更多机会。

下面按审计准则体系、风险评估程序、识别评估重大错报风险、实质性应对程序、书面声明与沟通、底稿要求六个模块，把关联方交易审计的全部考点一次性理清。

一、审计准则体系——两套准则交叉规制

关联方交易的审计涉及两套核心准则的交叉运用。

1. 核心准则定位

| 准则编号 | 准则名称 | 核心定位 |
|---------|---------|---------|
| 第1323号 | 关联方 | 专门规范关联方关系及其交易的审计 |
| 第1141号 | 财务报表审计中与舞弊相关的责任 | 关联方舞弊风险的特殊要求 |
| 第1211号 | 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 | 风险评估程序的应用基础 |

快速记忆：第1323号是"关联方审计"的专门准则，是这一块考题的直接来源。

2. 管理层的责任 vs 注册会计师的责任

| 主体 | 责任内容 | 准则依据 |
|------|---------|---------|
| 管理层 | 按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行恰当的会计处理和充分披露 | 准则第5条 |
| 注册会计师 | 实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的会计准则恰当处理或披露关联方关系及其交易所导致的重大错报风险 | 准则第4条 |

核心考点：无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师都有责任了解关联方关系及其交易。

3. 关联方的定义

本准则所称关联方和关联方交易，与适用的会计准则和相关会计制度的相应概念一致。具体定义依据《企业会计准则第36号——关联方披露》及其解释，包括母公司、子公司、合营企业、联营企业、关键管理人员及其关系密切的家庭成员等。

二、风险评估程序和相关工作——防线第一关

风险评估是关联方审计的起点，项目组必须在计划阶段就实施专门的风险评估程序。

1. 项目组内部讨论（★★★★★高频）

项目组内部讨论是风险评估程序的第一个环节。讨论内容包括：

| 讨论要点 | 重点关注 |
|---------|---------|
| 关联方关系及其交易的性质和范围 | 是否存在复杂的股权结构或多层嵌套 |
| 未披露关联方的可能迹象 | 交易对手是否与公司共享地址、电话、高管等 |
| 关联方交易可能存在的舞弊风险 | 是否存在通过关联交易调节利润、转移资金等情形 |
| 强调在整个审计过程中保持职业怀疑的重要性 | 贯穿始终，不能仅在计划阶段提及 |

快速记忆：项目组内部讨论的核心是"关系、交易、未披露、舞弊风险"。

2. 询问管理层

询问管理层的具体内容包括：

• 关联方的名称和性质（控股股东、实际控制人、子公司、合营联营企业、关键管理人员等）
• 关联方关系的性质（控制、共同控制、重大影响）
• 本期是否与关联方发生交易，交易的类型、定价政策和目的
• 关联方关系的变化（本期是否新增或终止关联关系）

选择题高频考点："交易的类型、定价政策和目的"是询问管理层的必问内容，考题可能会将"交易的金额"作为干扰项，金额属于实质性程序的范围，不属于询问的内容。

3. 了解与关联方关系及其交易相关的控制

注册会计师需要了解被审计单位与关联方关系及其交易相关的内部控制，包括：

• 识别和记录关联方及其交易的制度
• 关联方交易的授权和审批程序
• 关联方交易的定价政策和复核程序
• 关联方交易的披露控制

三、识别和评估重大错报风险——特别风险优先

1. 具有支配性影响的关联方

定义：当存在具有支配性影响的关联方，并且因此存在由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当将其评估为一项特别风险。

具有支配性影响的表现包括：

• 该关联方对被审计单位或其管理层具有支配性控制
• 被审计单位与关联方之间存在重大且频繁的交易
• 关联方的经营业绩对被审计单位有重大影响

快速记忆：具有支配性影响的关联方 → 特别风险。

2. 管理层未披露的关联方（★★★★★高频）

管理层未能完整披露关联方关系是实务中最常见的审计问题。未披露的可能迹象包括：

| 迹象类型 | 具体表现 |
|---------|---------|
| 股权结构复杂 | 多层股权嵌套、代持关系、家族控制 |
| 交易对手异常 | 与以前未披露的实体存在重大交易 |
| 地址/人员重合 | 交易对手的注册地址、办公地址、管理人员与被审计单位高度重合 |
| 交易条款异常 | 价格、信用期、担保条件显著不同于独立第三方 |
| 非常规交易 | 缺乏商业实质的重大交易 |

重要考点：如果管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方交易进行恰当处理和披露，且注册会计师将其评估为一项特别风险，则必须实施专门的实质性程序应对。

3. 非常规交易

缺乏经济实质的非常规交易可能导致重大错报。识别非常规交易的关键：

• 交易是否具有合理的商业理由
• 交易的定价是否公允
• 交易是否经过恰当授权
• 交易是否被合理记录和披露

四、针对评估的重大错报风险的应对措施——实质性程序

1. 总体应对原则

针对与关联方关系及其交易相关的重大错报风险，注册会计师仅实施实质性程序可能无法获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，需要测试与关联方关系及其交易记录的完整性和准确性相关的控制。

2. 针对未披露关联方的实质性程序（★★★★★高频）

当存在未披露关联方的迹象时，注册会计师应实施以下程序：

| 程序类型 | 具体内容 |
|---------|---------|
| 检查记录和文件 | 检查银行对账单、采购/销售合同、发票，识别交易对手方是否与关联方重合 |
| 查询工商登记信息 | 通过国家企业信用信息公示系统查询交易对手的股权结构、主要人员 |
| 函证 | 向交易对手函证交易的真实性和完整性 |
| 访谈 | 访谈管理层及相关人员，了解交易背景和商业理由 |
| 追踪资金流向 | 检查资金是否最终流向关联方 |

3. 针对已识别关联方交易的实质性程序

对于已识别的关联方交易，注册会计师应当：

• 检查交易的授权和批准：是否经过董事会或股东大会批准
• 检查交易的定价政策：是否公允，是否符合独立交易原则
• 检查交易的记录和披露：是否完整、准确，是否符合会计准则要求
• 检查关联方余额：对关联方往来款项进行函证和检查

4. 特别风险应对——具有支配性影响的关联方

如果具有支配性影响的关联方导致存在舞弊风险，注册会计师应实施以下程序：

• 了解关联方与被审计单位直接或间接建立的业务关系
• 评价管理层是否公允反映了关联方交易的经济实质
• 考虑是否存在管理层凌驾于控制之上的风险
• 对重大非常规交易评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位可能为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为

实务警示：监管处罚案例中，注册会计师最常见的审计缺陷包括：未恰当实施与关联方及其交易未披露相关的风险评估程序、未恰当识别和评估与资金占用相关的特别风险和舞弊风险。

五、评价会计处理和披露

1. 评价关联方交易的会计处理

注册会计师需要评价：

• 关联方交易是否按照适用的财务报告编制基础进行了恰当的会计处理
• 关联方交易的计量是否准确（价格、数量、金额）
• 关联方交易产生的损益是否已正确确认

2. 评价关联方交易的披露

注册会计师需要评价：

• 是否披露了所有关联方关系及其交易的相关信息
• 披露的内容是否充分、准确
• 是否披露了关联方交易的定价政策
• 是否披露了关联方往来的余额和担保信息

根据《企业会计准则第36号——关联方披露》，企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。

六、书面声明——被审计单位管理层的承诺

1. 书面声明的内容

注册会计师应当向管理层获取书面声明，确认：

• 已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和关联方关系
• 已经向注册会计师披露了全部已知的关联方交易
• 已经按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和充分披露

2. 书面声明的局限性

书面声明不能替代其他审计程序。即使管理层提供了书面声明，注册会计师仍然需要实施必要的实质性程序获取充分、适当的审计证据。

七、与治理层沟通

注册会计师应当与治理层沟通识别出的重大关联方交易，特别是：

• 管理层未披露的关联方关系或交易
• 重大的、异常的或缺乏商业实质的关联方交易
• 关联方交易可能存在的舞弊迹象
• 关联方交易会计处理和披露中的重大问题

八、审计工作底稿的记录要求

注册会计师应当在审计工作底稿中记录：

• 识别出的关联方关系及其交易
• 已实施的风险评估程序和相关工作
• 识别出的重大错报风险和特别风险
• 针对评估的风险实施的进一步审计程序
• 评价关联方交易的会计处理和披露的结论
• 与管理层和治理层沟通的重大事项

底稿编制应重点解决证据链断裂、格式混乱、结论无支撑等常见问题。

九、高频考点速记——选择题秒杀

| 题干特征 | 秒选答案 | 出题陷阱 |
|---------|---------|---------|
| "项目组内部讨论的内容" | 关联方关系的性质、交易类型、未披露迹象、舞弊风险 | 将"交易金额"混入讨论内容 |
| "询问管理层的内容" | 交易类型、定价政策、目的 | 将"交易金额"作为询问内容 |
| "具有支配性影响的关联方" | 评估为特别风险 | 遗漏"支配性影响"的判定 |
| "仅实施实质性程序可能无法获取充分证据" | 需要测试相关控制 | 误以为可以仅靠实质性程序 |
| "管理层未披露关联方的可能迹象" | 地址重合、人员重合、交易对手异常 | 将正常交易列为迹象 |
| "缺乏经济实质的非常规交易" | 评价其商业理由 | 仅关注金额而忽略商业实质 |

十、考前速查

| 阶段 | 核心任务 | 关键词 |
|------|---------|-------|
| 风险评估 | 项目组讨论、询问管理层、了解控制 | 职业怀疑、未披露迹象 |
| 识别与评估 | 支配性影响→特别风险、非常规交易→商业实质 | 特别风险、商业理由 |
| 应对程序 | 控制测试+实质性程序、未披露关联方专项核查 | 三方函证、资金追踪 |
| 评价与披露 | 会计处理、充分披露 | 独立交易原则 |
| 书面声明与沟通 | 管理层书面确认、与治理层沟通 | 不可替代审计程序 |

核心记忆框架：关联方交易审计的完整逻辑链是"识别风险→评估特别风险→实施实质性程序→评价披露→获取书面声明"。其中，项目组内部讨论、询问管理层的内容（特别是交易类型、定价政策、目的）以及未披露关联方的识别和应对，是近5年真题中反复考查的核心考点。实务中关联方交易舞弊是资本市场财务舞弊的高发领域，监管机构近年来对此持续保持高压态势，审计中必须保持高度职业怀疑，对管理层未披露的关联关系保持警惕。

考前背诵：

• 内部讨论三件事：关系、交易、未披露
• 询问管理层三要素：类型、定价、目的
• 支配性影响→特别风险
• 仅靠实质性程序不够，必须测控制
• 未披露迹象四信号：地址、人员、条款、商业实质