资源税在注会税法考试中属于“小税种、多细节、易丢分”的章节，历年真题分值约3-5分。虽然分值不算高，但考点非常固定，属于典型的“送分题”——只要你记准细节、多练案例，就能稳稳拿分。下面按法定免征、法定减征、地方性优惠、优惠叠加规则、经典考题五大板块梳理。

一、法定免征资源税情形（“两免”）

以下两种情形由《资源税法》统一规定，全国统一执行，无须地方决定。

| 序号 | 免征情形 | 适用范围 | 考题陷阱 |
|------|---------|---------|---------|
| 1 | 开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气 | 仅限于油田范围内，运输加热用 | 不可外扩至其他用途 |
| 2 | 煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气 | 只限于安全生产目的 | 如为销售或他用，不享受免征 |

记忆口诀：加热油气不交税，安全抽采煤层气。

二、法定减征资源税情形（五类按比例减征）

减征政策按比例执行，各省无权自行调整。以下按减征比例从高到低排列。

1. 减征40%

| 项目 | 减征比例 | 适用范围 |
|------|---------|---------|
| 稠油、高凝油 | 40% | 油田开采，黏度高、流动性差 |

2. 减征30%

| 项目 | 减征比例 | 适用范围 |
|------|---------|---------|
| 高含硫天然气 | 30% | 含硫量高的天然气 |
| 三次采油 | 30% | 油田三次采油技术（如注聚合物、化学驱） |
| 从深水油气田开采的原油、天然气 | 30% | 水深超过300米（不含）的油气田 |
| 从衰竭期矿山开采的矿产品 | 30% | 设计开采年限超15年，剩余储量低于20%或剩余开采年限≤5年的矿山 |
| 页岩气 | 30% | 按6%规定税率减征30%，执行至2027年12月31日 |

3. 减征20%

| 项目 | 减征比例 | 适用范围 |
|------|---------|---------|
| 从低丰度油气田开采的原油、天然气 | 20% | 资源丰度低的油气田 |

记忆口诀：稠油高凝减四成，衰竭深水三次高硫页岩减三成，低丰度减两成。东奥考试题库中屡次出现各比例精确识别的多选题，必须分清40%、30%、20%各自对应的资源类型。

4. 适用减征比例速查表

| 减征比例 | 适用资源类型 |
|---------|------------|
| 40% | 稠油、高凝油 |
| 30% | 高含硫天然气、三次采油、深水油气田、衰竭期矿山矿产品、页岩气 |
| 20% | 低丰度油气田 |

三、充填开采煤炭——特殊减征政策（50%）

充填开采置换出来的煤炭，是目前资源税优惠中减征比例最高（50%）的特殊政策。

• 政策内容：对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%
• 执行期限：自2023年9月1日至2027年12月31日
• 适用条件：依法在建筑物下、铁路下、水体下（“三下”）通过充填开采方式采出的矿产资源

计算示例（注会真题）：
> 黄河公司将建筑物下充填开采置换出来的煤炭对外销售，取得销售额8万元（不含增值税），该省煤炭资源税税率为8%，该企业当月应纳资源税为多少？

应纳资源税 = 8 × 8% × (1 - 50%) = 0.32万元。

四、页岩气——执行期限延长的特殊减征

页岩气资源税政策经历了多次延期，考试中需关注时间节点：

• 2018年4月1日至2021年3月31日：首次执行页岩气资源税减征30%
• 财政部税务总局公告2021年第6号：将执行期限延长至2023年12月31日
• 2023年第46号公告：继续对页岩气资源税（按6%的规定税率）减征30%，执行至2027年12月31日

五、由省、自治区、直辖市决定的减免情形

以下情形由地方政府在权限内决定，但考试中也会以判断正确的方式出现。

| 序号 | 适用情形 | 决策权限 | 具体措施 |
|------|---------|---------|---------|
| 1 | 因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失 | 省级政府决定 | 免征或减征资源税 |
| 2 | 开采共伴生矿、低品位矿、尾矿 | 省级政府决定 | 免征或减征资源税 |

⚠️ 重要提示：具体免征或减征的办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

考题陷阱：选项说“开采共伴生矿减征资源税”本身是正确的，但“减征比例统一为30%”是错误的——具体比例由省级决定，并非全国统一。

六、青藏铁路公司自用砂、石——特殊免税

• 政策内容：对青藏铁路公司及其所属单位运营期间自采自用的砂、石等材料，免征资源税。

七、小微企业减半征收资源税

• 政策内容：自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）。
• 叠加适用规则：已依法享受资源税其他优惠政策的，可叠加享受该项优惠政策。这是资源税优惠叠加规则的唯一例外。

八、优惠政策的享受条件与叠加规则——计算题和多选题必考

1. 单独核算要求

纳税人的免税、减税项目，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予免税或者减税。

考题常见考点：题目中若出现“将享受优惠产品与不享受优惠产品混在一起，未分别核算销售额”，则一律不得享受优惠。

2. 优惠不得叠加——最高频混淆点

核心规则：纳税人开采或者生产同一应税产品，同时符合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的，除另有规定外，只能选择其中一项执行，不得叠加适用。

⚠️ 唯一例外：小微企业减半征收（六五折）可与资源税其他优惠政策叠加享受。

考试高频陷阱：选项中说“同时符合两项减征优惠可叠加享受”，一律判定为错误。同一应税产品同时满足两个减征条件时，优惠政策不得叠加。

3. 收益分享比例法——资源补偿费改制而来

纳税人将外购应税产品与自采应税产品混合销售或加工为选矿产品销售的，应当准确核算外购应税产品的购进金额或购进数量，未准确核算的，一并计算缴纳资源税。混合加工情况下准予扣减外购产品已税金额计算如下：准予扣减的外购应税产品购进金额 = 外购原矿购进金额 × (本地区原矿适用税率 ÷ 本地区选矿适用税率) 。

九、经典考题精析

题型一：单选题——充填开采煤炭减征计算

> 题目：黄河公司将建筑物下充填开采置换出来的煤炭对外销售，取得销售额8万元（不含增值税），该省煤炭资源税税率为8%，该企业当月应纳资源税为（ ）万元。

| 选项 | 数值 | 是否正确答案 |
|------|------|-------------|
| A | 0 | ❌ |
| B | 0.32 | ✅ |
| C | 0.45 | ❌ |
| D | 0.64 | ❌ |

答案：B

解析：充填开采置换出来的煤炭资源税减征50%。应纳资源税 = 8 × 8% × (1 - 50%) = 0.32万元。

题型二：多选题——哪些资源减征30%

> 题目：纳税人开采的下列资源中，减征30%资源税的有（ ）。

答案：三次采油开采的原油、衰竭期矿山开采的煤炭。

解析：

• A.稠油 ❌（减征40%）
• B.三次采油开采的原油 ✅
• C.衰竭期矿山开采的煤炭 ✅
• D.充填开采置换出的煤炭 ❌（减征50%）

题型三：单选题——优惠政策正确表述

> 题目：下列各项关于资源税的表述中，正确的是（ ）。

答案：对小型微利企业减半征收资源税。

解析：

• A.对小型微利企业减半征收资源税 ✅
• B.开采共伴生矿可在50%的税额幅度内减征资源税 ❌（比例由省级决定，非全国统一）
• C.对出口的应税产品免征资源税 ❌（出口不退）
• D.同时符合多项减征优惠可同时执行 ❌（只能选一项）

题型四：单选题——可减征20%资源税

> 题目：下列各项中，可减征20%资源税的是（ ）。

答案：低丰度油田开采的原油。

解析：

• A.陆上油田开采的高凝油 ❌（减征40%）
• B.从深水油气田开采的原油 ❌（减征30%）
• C.三次采油田开采的原油 ❌（减征30%）
• D.低丰度油田开采的原油 ✅

十、考前速查

| 优惠类型 | 资源类型 | 减征比例 | 关键判断点 |
|---------|---------|---------|-----------|
| 免税 | 加热用油气、安全抽采煤层气 | — | 用途特定 |
| 40% | 稠油、高凝油 | 40% | 黏度高、流动性差 |
| 30% | 高含硫天然气、三次采油、深水油气田 | 30% | 技术要求高 |
| 30% | 衰竭期矿山矿产品 | 30% | 开采年限15年以上+剩余储量≤20% |
| 30% | 页岩气 | 30%（按6%税率） | 执行至2027年12月31日 |
| 20% | 低丰度油气田 | 20% | 资源丰度低 |
| 50% | 充填开采置换煤炭 | 50% | 执行至2027年12月31日 |
| 省级决定 | 共伴生矿、低品位矿、尾矿 | 比例由省级决定 | 未单独核算不享受 |
| 减半 | 小微企业（不含水资源税） | 50% | 可叠加享受 |

考前核心口诀：

• 免税两件事：加热油气、安全抽采
• 40稠油高凝油
• 30衰竭高含硫，三次深水页岩凑
• 20低丰度
• 煤炭充填减半收
• 同一产品多优惠，只能选一不叠扣（小微企业例外）
• 未单独核算不减免