烟叶税是注会税法第六章《城市维护建设税法和烟叶税法》中的一个重要组成考点。从近年考情来看，本章城建税占比约70%，是绝对考查重点，而烟叶税虽然考频相对不高，但考点固定，以客观题为主，偶尔在综合题中作为一小题出现。换句话说，烟叶税是典型的"记准就能拿分"的模块——计算简单但细节容易遗漏，在考场上做到"必得分"的关键。

本章在考试中可以命制各种题型，既可以将本章多考点命制税额计算、税率适用与纳税地点相混合的单选题和多选题，也可以与增值税、消费税、土地增值税、所得税混合出计算问答题或综合题。其中，烟叶税与增值税之间有着紧密的联动关系——烟叶税不仅是烟叶收购环节的独立税种，同时烟叶税税额还可并入烟叶买价计算增值税进项税额进行抵扣。两者在实际业务中是一体化计算的。近3年该模块仅在综合题中进行命题考查。

下面从纳税义务人、征税范围、计税依据、应纳税额计算、征收管理、与增值税的联动（进项税额计算）、综合题考点、经典考题精析八个板块，一次把烟叶税计算的全貌理清。

一、纳税义务人——纳税主体判断

在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。特别值得注意的是，烟叶税的纳税人不包括个人，因为根据《烟草专卖法》，烟叶由烟草公司或者其委托单位按照国家规定的收购标准统一收购，其他单位和个人不得收购。

纳税主体的选择判断：

• 烟草公司作为收购单位，是烟叶税的纳税人
• 委托其他单位收购烟叶的，委托方为烟叶税纳税人
• 个人（自然人）不是烟叶税的纳税人

纳税地点：纳税人应当向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳烟叶税，而不是机构所在地。

⚠️ 选择题高频考点：题干中若出现"收购烟叶的单位"，对应为烟叶税纳税人；若选项中出现"烟草公司"，应判断为烟叶税纳税人。考试中判断烟叶税纳税义务人是每年必考的单选或多选题。

二、征税范围

烟叶税的征税范围包括晾晒烟叶和烤烟叶两大类。考试中只需记住征税范围的两个类别即可，一般不会考查过于细化的分类。通常直接结合计税依据出计算题。

三、计税依据——"价外补贴统一按10%计算"

计税依据是烟叶税计算题的"重中之重"，也是考生最容易丢分的地方。

（一）实际支付价款总额的构成

根据《中华人民共和国烟叶税法》及财税〔2018〕75号文的规定，烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶实际支付的价款总额。实际支付的价款总额包括两个部分：

1. 烟叶收购价款——纳税人直接支付给烟叶生产销售单位和个人的价款
2. 价外补贴——包括专用物资补贴、专业化服务补贴和其他相关补贴

（二）价外补贴的统一计算规则（单项选择题和计算题绝对最高频）

根据财税〔2006〕140号文及《中华人民共和国烟叶税暂行条例》的相关规定，为简化征收手续，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计算，不按实际支付的补贴金额核算。

因此，实际支付价款总额 = 烟叶收购价款 × (1 + 10%)

这一简化计算规则是注会考试中判定烟叶税计税依据的硬性标准，不得按实际发生的价外补贴金额计算。

四、应纳税额的计算——两个公式

（一）公式体系

烟叶税适用比例税率20%，应纳税额的计算公式如下：

基础公式：

> 应纳税额 = 实际支付价款总额 × 20%

展开公式（单项选择题和计算题必用）：

> 应纳税额 = 烟叶收购价款 × (1 + 10%) × 20%

【考点提示】 当题目给出的已知条件是"烟叶收购价款"时，必须按上述公式计算。当题目给出的已知条件是"实际支付价款总额"时，直接乘以20%即可；若给的是"烟叶收购价款"和"实际支付的价外补贴"，仍按收购价款的10%计算价款总额，不得直接加实际补贴金额。

（二）必背税率表

| 税目 | 计税依据 | 税率 |
|------|---------|------|
| 晾晒烟叶 | 实际支付价款总额 | 20% |
| 烤烟叶 | 实际支付价款总额 | 20% |

五、征收管理——申报期限与纳税地点

1. 纳税义务发生时间

烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。

2. 纳税期限

烟叶税按月计征，纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起15日内申报并缴纳税款。

3. 纳税地点

烟叶税纳税人应当向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳。

⚠️ 高频辨析题：收购单位向机构所在地申报是错误的，必须向收购地主管税务机关申报。

征收管理速查：
| 管理事项 | 规定 | 判定要点 |
|---------|------|---------|
| 纳税义务发生时间 | 收购烟叶的当天 | 属时点性规定 |
| 纳税申报期限 | 月终后15日内 | 固定时限，不可混淆 |
| 纳税地点 | 烟叶收购地主管税务机关 | 不是机构所在地 |

六、与增值税的联动——烟叶税计入进项税额抵扣（综合题高频联动）

烟叶税虽然金额不大，但它与增值税进项税额的抵扣直接挂钩，在综合题中常常作为增值税计算的一部分出现。根据财税〔2006〕140号文的规定，对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。

（一）烟叶买价的计算

烟叶的买价 = 收购价款 + 实际支付的价外补贴 + 烟叶税

（二）增值税进项税额的计算公式

购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额 = (收购价款 + 实际支付的价外补贴 + 烟叶税) × 扣除率

> 注意：收购价款和价外补贴均为实际支付金额，不得使用简化计算中统一的10%估算值。这是烟叶税本身计税与增值税进项税额抵扣之间的重要区分。

（三）综合题常见出题方式

在注会税法综合题中，烟叶税通常作为增值税计算的一个环节出现，考查路径如下：

第一步：根据题干给出的烟叶收购价款，计算应缴纳的烟叶税税额；
第二步：计算烟叶的买价（收购价款 + 实际价外补贴 + 烟叶税）；
第三步：根据题目给出的扣除率，计算可以抵扣的增值税进项税额。

⚠️ 关键区分：

• 烟叶税计税时，价外补贴统一按收购价款的10% 计算
• 增值税进项税额抵扣时，价外补贴按实际支付金额计算，不得使用10%简化值

七、经典考题精析

题型一：烟叶税纳税人判断 + 税额计算 + 纳税地点综合考查（必考题型）

> 题目（参考东奥2025年经典母题）：2019年7月，甲市某烟草公司向乙县某烟叶种植户收购了一批烟叶，收购价款100万元、价外补贴10万元。下列关于该笔烟叶交易涉及烟叶税的相关表述中，符合税法规定的有（　）。
>
> A. 纳税人为烟草公司
> B. 应向甲市主管税务机关申报纳税
> C. 应纳烟叶税税额为22万元
> D. 应在次月15日内申报纳税

【答案】 A、C、D

【解析】 ：

• A（√） ：烟草公司作为收购单位，是烟叶税的纳税人。
• B（×） ：纳税人应当向烟叶收购地（乙县） 的主管税务机关申报缴纳烟叶税，而不是机构所在地（甲市）。
• C（√） ：实际支付价款总额 = 100 × (1 + 10%) = 110万元；应纳烟叶税 = 110 × 20% = 22万元。
• D（√） ：烟叶税按月计征，纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起15日内申报并缴纳税款，即"次月15日内"。

---

题型二：应纳税额计算——只有收购价款（单选题高频）

> 题目：某烟厂收购烟叶，支付给烟农价款700万元，并按规定支付了10%的价外补贴，开具烟叶收购发票，该烟厂应纳烟叶税（　）万元。
>
> A. 154.00　B. 116.80　C. 140.00　D. 106.19

【答案】 A

【解析】 ：烟叶税应纳税额 = 实际支付的价款总额 × 20% = 烟叶收购价款 × (1 + 10%) × 20% = 700 × 1.1 × 0.2 = 154万元。

计算路径：

• 实际支付价款总额 = 700 × 1.1 = 770万元
• 烟叶税 = 770 × 20% = 154万元

⚠️ 常见陷阱：若直接按 700 × 20% = 140万元计算，则漏计了价外补贴，是错误的。

---

题型三：实际支付价款总额已知（单选题基础题）

> 题目：某烟厂为增值税一般纳税人，2018年1月收购烟叶2000公斤，实际支付的价款总额30万元，已开具烟叶收购发票。下列表述正确的是（　）。
>
> A. 烟厂应该代扣代缴烟叶税6万元
> B. 烟厂应该代扣代缴烟叶税6.6万元
> C. 烟厂应该自行缴纳烟叶税6万元
> D. 烟厂应该自行缴纳烟叶税6.6万元

【答案】 C

【解析】 ：烟叶税的纳税人是收购烟叶的单位，烟厂应自行缴纳烟叶税，不存在代扣代缴。应纳烟叶税 = 实际支付价款总额 × 20% = 30 × 20% = 6万元。

⚠️ 重要辨析：当已知条件为"实际支付价款总额"时，公式简化为直接乘以20%，无需再计算价外补贴。

---

题型四：综合题联动——烟叶税 + 增值税进项税额抵扣

> 题目（参考帮考网模拟题）：某卷烟厂为增值税一般纳税人，2025年8月从烟农处收购烟叶，收购价款50万元，实际支付价外补贴6万元。烟叶税税率20%。计算该企业本月应缴纳的烟叶税及可抵扣的增值税进项税额。

第一步：计算烟叶税

烟叶税计税时，价外补贴统一按收购价款的10%计算，而不是按实际支付的6万元计算：

实际支付价款总额 = 50 × (1 + 10%) = 55万元
应纳烟叶税 = 55 × 20% = 11万元

第二步：计算烟叶买价（用于增值税进项抵扣）

增值税进项税额抵扣时，价外补贴按实际支付金额计算：

烟叶买价 = 50 + 6 + 11 = 67万元

第三步：计算可抵扣增值税进项税额

假设烟叶用于生产适用扣除率为10%的应税产品：

可抵扣进项税额 = 67 × 10% = 6.7万元

完整答案：

• 应纳烟叶税：11万元
• 可抵扣增值税进项税额：6.7万元

> 注：本题改编自帮考网CPA模拟试题的解题思路，完整计算过程来自2025年11月CPA税法模拟卷。

八、考前急救速查表

| 考点 | 一句话记忆 | 题型 |
|------|-----------|------|
| 烟叶税纳税人 | 在境内收购烟叶的单位（不包括个人） | 单选/多选 |
| 纳税地点 | 烟叶收购地主管税务机关 | 单选 |
| 纳税申报期限 | 月终后15日内申报（按月计征） | 单选 |
| 计税依据 | 实际支付价款总额 = 收购价款 × (1 + 10%) | 计算核心 |
| 税率 | 20% | 固定 |
| 烟叶税税额计算 | 实际支付价款总额 × 20% = 收购价款 × 1.1 × 0.2 | 计算题 |
| 增值税进项抵扣（用于综合题） | 进项税 = (收购价款 + 实际补贴 + 烟叶税) × 扣除率 | 综合题 |
| 价外补贴统一计算规则 | 价外补贴统一按收购价款的10% 计入计税依据 | 单选/计算 |
| 征税范围 | 晾晒烟叶、烤烟叶 | 单选 |

考前核心口诀：

• 烟叶收购谁交税：烟草公司是义务人，个人不得代缴税
• 计税依据看三要素：价款、补贴、税率——收购价款乘1.1再乘20%直接得数
• 纳税地点记两句：烟叶收购地交税，机构所在地不行
• 申报期限不要忘：月终之后15天，超过一天都违规
• 综合题里不要慌：先算烟叶税，再算买价，最后算增值税进项，扣除率看题给

九、本章备考建议

1. 分清计算口径——这是烟叶税计算题的核心陷阱：题目给"烟叶收购价款"还是"实际支付价款总额"决定了计算路径——给"实际支付价款总额"直接×20%即可；给"烟叶收购价款"必须×(1+10%)后再×20%，缺了价外补贴一律扣分，两者之间的处理方式千万不能混淆。
2. 烟叶税与增值税的联动是综合题必考点：烟叶税的计算结果直接参与增值税进项税额的抵扣，在复习时可与增值税章节联动记忆。
3. 备一本短期记忆小册：把这章城建税、烟叶税和附加费的考点放在一起记，考前翻3遍，客观题绝对不丢分。
4. 根据近年真题，本章所占整体分值约2-5分，以客观题为主，偶尔以小题形式出现在综合题中。

最后一句：烟叶税这一章计算并不复杂，但细节决定成败。把计税依据的计算公式记牢——"收购价款乘1.1再乘20%"，再把纳税主体（收购单位）和纳税地点（收购地）两件事刻进脑子里，选择判断基本不丢分。