城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加（俗称“附加税费”）是注会《税法》第六章的核心内容，也是计算题和综合题的必考板块，城建税占本章分值的70%以上，主观题、客观题都考，尤其是计税依据的确定、应纳税额计算、税收优惠和征收管理，每年必考。很多考生误以为附加税费计算很简单，但实操中命题人设置的陷阱非常多——计税依据到底包不包含“免抵税额”？留抵退税如何在计税依据中扣除？进口环节征不征？纳税人所在地变动税率如何适用？城建税、教育费附加和地方教育附加既不是同一个税种，也不是同一类收费（城建税属于税，教育费附加和地方教育附加属于政府收费，不属于税），但三者计算依据完全一致——都是实际缴纳的增值税和消费税，只是征收比例不同，因此可以合并计算。

城建税、教育费附加和地方教育附加三者计税依据相同，在计算时可采用简便算法：实际缴纳的增值税和消费税税额 ×（城建税税率 + 3% + 2%）。城建税税率分为三档，教育费附加统一3%，地方教育附加统一2%，城建税与两税同时缴纳，与增值税、消费税申报缴纳时间一致（按月/按季申报）。城建税的小税种特性常被考生忽视，但每年必考2-3分，在客观题中高频考查税率适用、计税依据扣除规则、税收优惠等细节，在综合题中则常与增值税、消费税合并命制跨税种大题，计算量虽小但一个细节的误判就会直接丢分。下面按“计税依据→税率区分→特殊情形与税收优惠→征收管理→账务处理→高频易错点→典型例题→考场速判口诀”的顺序，把城建税附加税费计算的全部考点一次理清。

一、计税依据——“三个扣除”规则必须记牢

城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。理解“实际缴纳”是关键：应纳不等于实纳，凡是按照税法规定减免、退还的两税税额，不能在城建税计税依据中再加回来；凡是未实际缴纳的两税，也不能作为城建税计税依据。

城建税计税依据在计算时有三个扣除规则，是选择题和计算题的高频陷阱。

① 扣除留抵退税（必考点）

增值税期末留抵退税退还的增值税税额，准予从城建税的计税依据中扣除。纳税人在收到留抵退税的当期，应相应调减城建税的计税基础。

> 口诀：“留抵退税减基数，城建跟着少交税”。

② 扣除直接减免的两税税额

纳税人享受增值税、消费税直接减免的，减免的税额不计入城建税计税依据。但“直接减免”不包括先征后返、先征后退、即征即退等方式退还的税额。

③ 进口环节不征、出口不退（基础规则）

进口不征：对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。

出口不退：对出口货物、劳务和跨境销售服务、无形资产以及因优惠政策退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。

④ 出口退税中“免抵税额”的特殊处理

出口企业城建税的计税依据为：实际缴纳的增值税、消费税 + 被查补的增值税、消费税 + 当月出口货物免抵的增值税。其中“免抵税额”是指经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，应计入城建税计税依据。

二、税率区分——城建税三档差异税率，附加费统一比例

城建税采用地区差别比例税率，教育费附加和地方教育附加全国统一。

口诀：“市七县镇五，其他地区一，教育三附加二，城建分三档”。

| 附加税费类型 | 税率 | 适用地区 |
|------------|------|---------|
| 城市维护建设税 | 7% | 市区 |
| 城市维护建设税 | 5% | 县城、镇 |
| 城市维护建设税 | 1% | 其他地区 |
| 教育费附加 | 3% | 全国统一 |
| 地方教育附加 | 2% | 全国统一 |

行政区划变更的税率适用：行政区划变更的，自变更完成次月起适用新行政区划对应的城建税税率，自变更完成次月起按照新税率申报缴纳。变更完成当月仍按原税率执行，选择题中常将时点错置为“变更当月”作为干扰项。

三、特殊情形与税收优惠

3.1 减免两税时城建税同减免

城建税随两税的减免而减免。对增值税、消费税减免的，城建税相应减免。实行先征后返、先征后退、即征即退办法退还增值税、消费税的，随两税附征的城建税一律不退，除另有规定外。

> 口诀：“直接减免同减免，先征后退一律不退”。

3.2 小微企业免征增值税时城建税同步免征

对月销售额10万元（季度30万元）以下的小规模纳税人免征增值税，同时城建税及附加同步免征。这是近年来增值税小规模纳税人优惠政策中的重要衔接规则，在计算综合题时需注意联动考虑。

3.3 国家特批减征情形（多选题高频）

根据国民经济和社会发展的需要，国务院对下列特定情形可以规定减征或者免征城市维护建设税：①重大突发事件应对；②特殊群体；③特殊产业；④重大公共基础设施建设。上述四项系多选题必背内容，出题人常在这一考点设置“重大公共基础设施建设”容易被漏选，必须熟记。

3.4 烟叶税与城建税的关系

缴纳烟叶税的纳税人，无需同时缴纳城市维护建设税。烟叶税不是城建税的计税依据，城建税仅依附于增值税和消费税。

四、征收管理要点

纳税期限：城建税与增值税、消费税的纳税期限一致，同时缴纳。按月、按季或按次申报。

纳税地点：原则上随增值税、消费税的纳税地点。代扣代缴两税的，城建税同样由扣缴义务人代扣代缴。

先税后证联动：城建税的缴纳情况会影响企业信用评级，重点企业必须按期足额缴纳，确保开具完税证明顺利进行。

五、附加税费计提与缴纳的账务处理

城建税及附加的账务处理需通过“税金及附加”科目核算，与增值税的价外税属性不同，附加税费属于价内税，直接影响企业当期损益。

计提时：

```
借：税金及附加
　　贷：应交税费——应交城市维护建设税
　　　　应交税费——应交教育费附加
　　　　应交税费——应交地方教育附加
```

缴纳时：

```
借：应交税费——应交城市维护建设税
　　应交税费——应交教育费附加
　　应交税费——应交地方教育附加
　　贷：银行存款
```

简易计税方法下：简易计税缴纳的增值税，同样属于实际缴纳的增值税，应作为城建税计税依据，计入附加税费的计算基数。

六、高频易错点速查

| 易错点 | 正确理解 | 常见错误 |
|-------|---------|---------|
| 计税依据范围 | 实际缴纳的增值税、消费税 | 误将“进口环节增值税”计入计税依据 |
| 留抵退税处理 | 留抵退税金额应从计税依据中扣除 | 忽略扣除，多算城建税 |
| 进口不征 | 进口环节海关代征的增值税、消费税不附征城建税 | 误以为进口也要交城建税 |
| 出口退税处理 | “免抵税额”要计入城建税计税依据 | 忽略免抵税额，少算城建税 |
| 先征后退处理 | 先征后退的增值税不退城建税 | 误以为可以退城建税 |
| 纳税人所在地变更 | 自变更完成次月起适用新税率 | 误以为变更当月就用新税率 |
| 征收范围 | 缴纳两税的单位和个人都是纳税人 | 误将进口企业排除在外 |
| 烟叶税与城建税关系 | 缴纳烟叶税不需要缴城建税 | 误将烟叶税视为城建税计税依据 |
| 简易计税方法计提附加 | 简易计税缴纳的增值税应计入计税依据 | 忽略简易计税形成的城建税义务 |

七、典型例题

例题一：基础计算——城建税税率三档区分

题目：甲生产企业地处市区，2025年2月销售货物缴纳增值税30万元、缴纳消费税15万元、缴纳资源税20万元。甲企业当月应缴纳城市维护建设税（　）万元。

解析：

• 城建税计税依据 = 增值税30万元 + 消费税15万元 = 45万元（资源税不计入）
• 城建税税率市区7%
• 应纳城建税 = 45 × 7% = 3.15万元

正确答案：D

例题二：留抵退税扣除

题目：位于市区的某企业属于增值税期末留抵退税的纳税人。2023年3月收到留抵退还增值税18万元，4月申报期向税务机关申报缴纳增值税和向海关缴纳进口环节税金合计462万元，其中进口关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业4月应申报缴纳的城市维护建设税为（　）万元。

解析：

• 4月实际缴纳的增值税、消费税 = 462 - 102 - 260 = 100万元（扣除关税和进口环节税金）
• 再扣除留抵退税18万元：100 - 18 = 82万元
• 市区城建税税率7%
• 应纳城建税 = 82 × 7% = 5.74万元

正确答案：A

考点提示：留抵退税扣除规则是本章必考核心，必须在计税依据中扣除。进口关税不属于增值税、消费税，不能作为计税依据；进口环节缴纳的增值税、消费税因“进口不征”原则，也不能计入。

例题三：委托加工代收代缴城建税

题目：位于甲省某市的甲地板厂委托位于乙省县城的乙工厂加工实木地板，实木地板消费税税率为5%，乙工厂3月应代收代缴城市维护建设税（　）元。

解析：

• 委托加工环节消费税计税基础：（材料成本 + 加工费）÷（1 - 5%）
• 乙工厂位于县城，城建税适用税率5%
• 代收代缴城建税 = 代收代缴消费税 × 5%

正确答案：A（1250元）

考点提示：委托加工代收代缴城建税，按受托方所在地税率计算城建税，不能按委托方所在地税率。本题中受托方在县城，税率5%，这是计税依据之外的另一条核心规则，属于代收代缴与纳税地点联动类考点，在综合题中与增值税、消费税共同命题时极易被忽略。

八、考场速判口诀

| 题干描述 | 秒判结论 |
|---------|---------|
| “地处市区” | 城建税税率 7% |
| “地处县城” | 城建税税率 5% |
| “地处乡镇” | 城建税税率 1% |
| “收到留抵退税” | 计税依据中扣除留抵退税金额 |
| “进口货物” | 不征城建税（进口不征） |
| “出口退税” | 不退已缴城建税（出口不退） |
| “免抵税额” | 应计入城建税计税依据 |
| “先征后退增值税” | 不退已缴城建税 |
| “委托加工代收代缴” | 按受托方所在地税率计算 |
| “缴纳烟叶税” | 不缴城建税 |

城建税附加税费计算题的核心公式可以概括为：应纳税额 =（实际缴纳的增值税 + 实际缴纳的消费税）× 适用税率。其中实际缴纳的两税金额需扣除留抵退税、直接减免税额，进口环节已缴两税因“进口不征”不计入，出口退税中“免抵税额”则需额外计入。城建税三档税率（7%/5%/1%）与教育费附加3%、地方教育附加2%合并计算时，简便公式为：附加税费合计 = 实际缴纳两税 ×（城建税税率 + 3% + 2%）。把计税依据的三扣除规则、三档税率的适用条件、留抵退税扣除和“进口不征、出口不退”原则记准，再配合3-5道真题练习，城建税及附加的计算题分数就拿到了。