税法二中，企业所得税和个人所得税合计分值占比超过60%，是决定考试成败的核心章节。两道综合分析题（共24分）通常各出一道，一道围绕居民个人综合所得，涵盖工资薪金预扣预缴、财产租赁所得、财产转让所得、企业年金等考点；另一道围绕企业所得税纳税调整，包括利润总额调整、研发费用加计扣除、税收优惠、固定资产加速折旧、政策性搬迁等。

一、个人所得税综合分析题

（一）近三年高频考点分布

根据2024-2025年真题分析，个人所得税综合分析题高频考点如下：

| 考点类型 | 具体内容 | 出现频率 |
|---------|---------|---------|
| 工资薪金预扣预缴 | 累计预扣法、三险一金扣除、专项附加扣除、企业年金 | ★★★★★ |
| 财产租赁所得 | 个人出租住房/非住房、修缮费扣除（每月≤800元）、房产税联动 | ★★★★★ |
| 财产转让所得 | 低价购房视同销售、住房转让（满五唯一免税）、股权转让核定 | ★★★★☆ |
| 企业年金/职业年金 | 个人缴费部分在工资4%内递延纳税、领取时单独计税 | ★★★☆☆ |
| 房产税 | 个人出租住房4%税率（或12%）、从租计征、免租期 | ★★★★☆ |
| 全年一次性奖金 | 2027年底前可选单独计税或并入综合所得，居民个人可自行选择 | ★★★☆☆ |
| 公益性捐赠 | 综合所得30%限额扣除、全额扣除情形（如2020年疫情防控捐赠） | ★★★☆☆ |
| 境外所得税收抵免 | 分国不分项限额抵免、饶让抵免 | ★★☆☆☆ |
| 个人养老金 | 每年最高12000元税前扣除 | ★★☆☆☆ |

（二）2025年综合分析题真题案例（完整拆解）

题目：居民个人王某在甲公司任职，2024年有关涉税信息如下：

(1) 每月工资15000元（已扣除三险一金300元、企业年金480元）
(2) 1月以80万元从甲公司购买100平方米住房一套（家庭第二套），同期市场价120万元。该住房系甲公司2019年以90万元购置。
(3) 1月31日将该住房出租，租期1年，每月租金4150元，12月支付修缮费900元（其他资料略，不考虑专项附加扣除）

要求：5道小问覆盖个人所得税、房产税综合计算。

第①题：工资薪金累计预扣预缴

> 解题思路：
> 1. 确定应纳税所得额累计：工资15000 - 免征额5000 - 三险一金300 = 9700元/月
> 2. 企业年金个人缴费部分（480元）：在本人缴费工资计税基数的4%标准内，暂从应纳税所得额中扣除
> - 扣除限额：15000 × 4% = 600元，实际缴费480元未超限 → 可全额扣除
> - 调整后：9700 - 480 = 9220元/月
> 3. 适用预扣率：2024年度累计应纳税所得额 = 9220 × 12 = 110640元，适用10%预扣率，速算扣除数2520
> 4. 全年累计预扣税额 = 110640 × 10% - 2520 = 11064 - 2520 = 8544元（计算中间值）
>
> ⚠️ 答案提示：本题需根据选项反推，涉及专项附加扣除假设。“三险一金”扣除后已计算，具体数值以选项匹配为准。

> 企业年金考点提示：企业年金个人缴费部分在本人缴费工资计税基数的4%以内可以税前扣除，超过部分不得扣除。企业缴费计入个人账户时暂不征税，递延至领取时征税。

第②③题：低价购房行为——视同销售个税计算

> 解题思路：
> 1. 认定性质：企业低于购置或建造成本价格向员工销售住房，员工实际支付价格低于购置成本，差额部分按“工资、薪金所得”征税
> 2. 差额计算：购置成本90万 - 购买价80万 = 10万元
> 3. 适用税率：将差额并入当月工资薪金，适用综合所得3%-45%超额累进税率。通常与第①题联动，判断适用预扣率后计算个税
>
> ⚠️ 考点提示：
> - 若企业以低于购置成本价格向员工销售住房，差额按“工资薪金所得”计税，不按财产转让所得处理
> - 注意区分：员工低价购房的差额（工资薪金）vs 员工出售该住房的增值（财产转让所得），两者性质不同
> - 本题中，甲公司2019年以90万元购置，2024年以80万元销售给员工，低于购置成本，差额10万元应并入工资薪金
> - 住房若属于家庭第二套，不享受“满五唯一”免税政策

第④⑤题：出租住房——房产税与个人所得税计算

> 解题思路（房产税）：
> 1. 个人出租住房房产税从租计征：租金收入 × 4%
> 2. 全年租金收入 = 4150 × 12 = 49800元
> 3. 房产税 = 49800 × 4% = 1992元
>
> 解题思路（个人所得税）：
> 1. 修缮费扣除规则（逐月扣）：每月最高800元，当月不足800元部分结转下月扣除
> 2. 12月支付修缮费900元 → 12月扣800元，剩余100元结转次年（本题不跨年）
> 3. 应纳税所得额（每月）= 租金收入 - 修缮费（≤800元） - 准予扣除税费（房产税、印花税等）
> 4. 适用税率：个人出租住房，减按10%税率征收个人所得税
> 5. 全年个税 = Σ（各月应纳税所得额 × 10%）
>
> ⚠️ 关键点：
> - 个人出租住房房产税税率4%（非住房12%）；非住房还需缴纳印花税0.1%
> - 修缮费每月扣除上限800元，超出部分可逐月结转
> - 本题中房产税为1992元，按12个月平均分摊，每月166元（计算时可月扣或年扣后除以12）
> - 计算各月应纳税所得额时，需扣除当月分摊的房产税、印花税（如有）

（三）个人所得税核心政策速查表

| 项目 | 政策要点 |
|------|---------|
| 综合所得汇算清缴 | 居民个人次年3月1日至6月30日办理；非居民个人无需汇算 |
| 专项附加扣除 | 7项（子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护） |
| 全年一次性奖金 | 2027年底前可选单独计税（除以12确定税率，速算扣除数）或并入综合所得 |
| 企业年金/职业年金 | 个人缴费4%内递延；单位缴费暂不征税；领取时按“工资薪金”或“月度税率表”计税 |
| 个人养老金 | 每年最高12000元税前扣除，领取时按3%单独计税 |
| 个人出租住房 | 房产税4%，个人所得税10%，修缮费每月扣除上限800元 |

二、企业所得税综合分析题

（一）近三年高频考点分布

| 考点类型 | 具体内容 | 出现频率 |
|---------|---------|---------|
| 利润总额调整 | 纳税调增/调减项（广宣费、业务招待费、公益性捐赠、研发费用加计扣除等） | ★★★★★ |
| 税收优惠 | 小型微利企业优惠、高新技术企业15%税率、研发费用加计扣除（100%）、三免三减半 | ★★★★★ |
| 资产税务处理 | 固定资产加速折旧、无形资产摊销、长期待摊费用 | ★★★★☆ |
| 境外所得税收抵免 | 分国不分项限额抵免、简易办法（12.5%）、饶让抵免 | ★★★☆☆ |
| 企业重组 | 特殊性税务处理条件（12个月、股权支付85%以上等） | ★★☆☆☆ |
| 关联交易 | 独立交易原则、预约定价安排、资本弱化（债资比2:1/5:1） | ★★☆☆☆ |
| 政策性搬迁 | 搬迁收入减除搬迁支出后的余额计入应纳税所得额 | ★★★☆☆ |
| 技术转让所得 | 500万元以下免税，超过部分减半征收；5年以上非独占许可视同技术转让 | ★★★★☆ |
| 权益法核算的投资损失 | 会计上确认的投资损失，税法不认可，需纳税调增 | ★★★★☆ |
| 安置残疾人加计扣除 | 支付给残疾职工工资可100%加计扣除 | ★★★☆☆ |
| 非专利技术赔偿款 | 企业因侵犯非专利技术支付给个人的赔偿款，可在税前扣除 | ★★☆☆☆ |

（二）企业所得税纳税调整核心框架

第一步：从会计利润出发

```
应纳税所得额 = 会计利润总额 + 纳税调增 - 纳税调减
应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额
```

> 会计利润是起点，不是终点。利润表中的利润是“账面结果”，应纳税所得额是“税法结果”，两者差异来自纳税调整。

第二步：熟记高频纳税调整项

| 调整方向 | 项目 | 税法规定 |
|---------|------|---------|
| 调增 | 业务招待费 | 双限额取低：①实际发生额×60%；②销售收入×5‰（取低者调增） |
| 调增 | 广宣费 | 一般企业≤销售收入15%（调增）；化妆品/饮料/医药≤30% |
| 调增 | 公益性捐赠 | 一般≤会计利润12%（超额结转3年）；扶贫/2020年疫情防控捐赠全额扣除 |
| 调增 | 职工福利费 | ≤工资薪金总额14%（超额调增） |
| 调增 | 工会经费 | ≤工资薪金总额2% |
| 调增 | 职工教育经费 | ≤工资薪金总额8%（超额可结转无限期） |
| 调增 | 补充养老保险/医疗保险 | ≤工资薪金总额5%（超过调增） |
| 调增 | 计提的各种准备金 | 税法不认可，全额调增（金融/保险业特定准备金除外） |
| 调增 | 权益法核算投资损失 | 会计已确认损失，税法不认可，全额调增 |
| 调减 | 国债利息收入 | 免税收入 |
| 调减 | 符合条件的居民企业股息红利 | 免税收入（持有12个月以上） |
| 调减 | 研发费用 | 实际发生额×100%加计扣除 |
| 调减 | 安置残疾人工资 | 100%加计扣除 |
| 调减 | 技术转让所得 | 500万元以内免税，超过部分减半征收 |
| 调减 | 固定资产加速折旧 | 税法允许加速折旧而会计未采用的差额 |

（三）2024年综合分析题考点回顾

根据2024年考生回忆，企业所得税综合题围绕国家鼓励的集成电路设计企业（享受“两免三减半”税收优惠）展开，包括以下考点：

1. 职工福利费、职工教育经费：会计列支与税法限额对比，计算应纳税调整额（其中职工培训费40万元可全额扣除，不占用职工教育经费8%限额）
2. 补充养老保险、补充医疗保险：不超过工资薪金总额5%部分准予扣除
3. 广宣费、业务招待费、研发费用：上一年度结转的广宣费100万元需在计算可扣除限额时计入当年可扣额度
4. 判断对错题：安置残疾人加计扣除（√）、权益法核算的投资损失（×，需调增）、国债利息收入（√免税）、公益性捐赠（超额结转）、非专利技术赔偿款（√可扣除）
5. 应纳税所得额计算：综合上述调整项，计算全年应纳税所得额
6. 应纳税额计算：适用“两免三减半”优惠（本题处于减半期），计算实际应纳税额

> 考点提示：权益法核算的投资损失是高频考点——会计上按持股比例确认的投资损失，税法不认可，必须在汇算清缴时全额调增。

三、答题模板

（一）个人所得税工资薪金预扣预缴（逐月算累计）

> ① 累计收入：每月工资薪金收入 × 截至当月的月份数
>
> ② 累计扣除项目：免征额（5000元/月） + 三险一金个人缴费 + 专项附加扣除 + 依法确定的其他扣除（如企业年金符合条件部分）
>
> ③ 累计应纳税所得额 = 累计收入 - 累计扣除项目
>
> ④ 当期应预扣预缴税额 = (累计应纳税所得额 × 预扣率 - 速算扣除数) - 累计已预扣预缴税额
>
> ⑤ 全年最终汇算清缴：次年3月1日至6月30日，将全年综合所得（工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费）合并计算，多退少补。工资薪金以全年累计为依据，汇算与预扣之间的差额通过“综合所得年度汇算”多退少补。

（二）企业所得税应纳税额计算（综合题必用框架）

> 第一步：计算会计利润总额
>
> 第二步：纳税调整
> - 调增项：
> ① 业务招待费超过限额部分
> ② 广宣费超过限额部分
> ③ 公益性捐赠超过限额部分
> ④ 三项经费（福利费/工会/教育经费）超过限额部分
> ⑤ 计提但未实际发生的准备金
> ⑥ 权益法核算的投资损失
> ⑦ 行政罚款、税收滞纳金等不得扣除项目
> - 调减项：
> ① 国债利息收入、符合条件的居民企业间股息红利
> ② 研发费用加计扣除
> ③ 安置残疾人工资加计扣除
> ④ 技术转让所得500万元以内免税、超过部分减半
> ⑤ 固定资产加速折旧差额
>
> 第三步：计算应纳税所得额
> ```
> 应纳税所得额 = 会计利润总额 + 纳税调增额 - 纳税调减额
> ```
>
> 第四步：计算应纳税额
> ```
> 应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额
> ```
>
> 第五步：适用税收优惠
> - 小型微利企业：年应纳税所得额≤300万元，分段优惠
> - 高新技术企业：15%
> - 西部大开发企业：15%
> - 集成电路/软件企业：“两免三减半”“五免五减半”
> - 研发费用：100%加计扣除（一般企业2023-2027年）
> - 安置残疾人：100%加计扣除

四、考前速查表

| 场景 | 计算公式/规则 | 易错点 |
|------|-------------|-------|
| 工资薪金累计预扣 | 累计收入-累计扣除×预扣率-速算扣除数-累计已扣 | 专项附加扣除年度中间可调整，申报时补扣 |
| 企业年金个人缴费 | ≤本人缴费工资4%内递延 | 超过部分并入当月工资薪金计税 |
| 个人出租住房房产税 | 租金×4% | 非住房12%、住房4% |
| 个人出租住房修缮费 | 每月最高800元，可逐月结转 | 需有合法有效凭证 |
| 财产租赁所得个人所得税 | (租金-修缮费-税费)×10% | 住房10%、非住房20% |
| 企业低价售房个税 | (购置成本-售价)并入当月工资薪金 | 低于购置成本才补税；高于购置成本不涉及 |
| 业务招待费扣除 | min(实际×60%，销售收入×5‰) | 销售收入不含增值税 |
| 广宣费扣除 | 销售收入×15%/30%（化妆品/饮料/医药30%） | 超过部分可结转以后年度 |
| 职工教育经费 | 工资薪金×8% | 超过部分可结转无限期 |
| 工会经费 | 工资薪金×2% | 需取得工会经费拨缴款收据 |
| 补充养老保险/医疗保险 | 工资薪金×5% | 超过调增 |
| 研发费用加计扣除 | 实际发生额×100% | 2023-2027年执行（财政部税务总局公告2023年第7号） |
| 权益法投资损失 | 会计确认损失全额调增 | 税法不认可，调增 |
| 技术转让所得 | 500万元以内免税，超过部分减半 | 5年以上非独占许可视同技术转让 |
| 国债利息收入 | 免税 | 持有至到期的利息免税 |
| 居民企业股息红利 | 持有12个月以上免税 | 被投资方已纳税，避免重复征税 |

考前核心口诀：

• 工资年金双轨算：工资预扣表速算，年金4%内递延
• 出租房产三阶梯：房产税4%，修缮费每月800，个税10%顺序算
• 低价购房视同薪：低于成本加当月工资计税
• 纳税调整分类记：调增看限额，调减免税加计扣
• 权益法损失不认账：会计确认损失税法全额调增

税法二中企业所得税和个人所得税的综合题，出题套路高度固定。个人所得税围绕工资薪金预扣预缴为主线，串联财产租赁、财产转让、年金等场景；企业所得税以会计利润为起点，逐项检查限额扣除和加计扣除项目。记准公式、分清调增调减，按标准答题流程推进，综合分析题的24分就能稳稳拿到手。备考时把上述计算题练熟，考试时你就能从容应对。考前2-3天集中练习近3年个人所得税和企业所得税综合分析题各2-3道，形成肌肉记忆，考场上遇到类似题目直接套模板。