增值税是税法考试中的“半壁江山”，进项税额与销项税额的计算贯穿整个考试，在综合分析题中通常以“业务链”形式出现——给定企业一个月的购销业务，要求计算当期应纳增值税额。很多考生在进项抵扣环节丢分，根源在于“哪些能抵、哪些不能抵”的边界模糊，以及特殊业务（如购进旅客运输服务、取得通行费电子发票）的抵扣规则记混。

下面按销项税额→进项税额→不得抵扣→进项转出→留抵退税→简易计税→计算模板七个模块，把所有考点一次性理清。

一、销项税额——销售额的“三原则”

销项税额 = 销售额 × 适用税率

（一）销售额的“三原则”

| 原则 | 内容 | 关键点 |
|------|------|-------|
| 全部价款 | 包括销售货物或应税行为收取的全部价款 | 不含增值税 |
| 价外费用 | 包括手续费、补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项等 | 不含替政府代收的基金、行政事业性收费 |
| 不含税 | 价税分离 | 含税销售额 ÷ (1 + 税率) |

价外费用的判断红线：同时符合以下条件的代收费用不计入价外费用：①由国务院或财政部批准设立的政府性基金；②由国务院或省级政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；③开具财政票据；④全部上缴财政。

（二）特殊销售方式（视同销售与核定）

视同销售情形（8种，高频考点）：

• 将货物交付其他单位代销；销售代销货物
• 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（相关机构设在同一县市的除外）
• 将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费
• 将自产、委托加工或购进的货物作为投资、分配给股东或无偿赠送其他单位/个人

> 核心规律：自产、委托加工的货物“内外皆视同”；购进的货物只有对外（投资、分配、赠送）才视同销售，对内（福利、消费）作进项转出。

核定销售额：视同销售或价格明显偏低且无正当理由，按以下顺序核定：
1. 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格
2. 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格
3. 按组成计税价格：成本 × (1 + 成本利润率)

二、进项税额抵扣——三张票+两计算

（一）凭票抵扣（三道门槛）

| 扣税凭证 | 可抵扣金额 | 认证/确认期限 |
|---------|-----------|-------------|
| 增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票） | 发票上注明的增值税额 | 取消认证抵扣期限（2017年1月1日后开具） |
| 海关进口增值税专用缴款书 | 缴款书上注明的增值税额 | 取消抵扣期限（2017年1月1日后开具） |
| 代扣代缴税收缴款凭证 | 境外单位/个人在境内应税行为的完税凭证 | — |

> 专用发票需在开票之日起360日内确认用途（部分省份要求更严格），逾期无法勾选。取消抵扣期限不等于取消确认期限。

（二）计算抵扣（两类最常考）

| 凭证类型 | 计算公式 | 适用对象 | 扣除率 |
|---------|---------|---------|-------|
| 农产品收购发票/销售发票 | 买价 × 扣除率 | 一般纳税人购进农产品（用于生产或加工） | 9%（用于直接销售）；10%（用于生产13%税率货物） |
| 桥、闸通行费电子发票 | 通行费发票上注明的金额 ÷ (1 + 5%) × 5% | 桥、闸通行 | 5%（纸质通行费发票已不能抵扣） |
| 国内旅客运输服务 | 航空：票价+燃油附加费 ÷ (1+9%)×9%<br>铁路：票面金额 ÷ (1+9%)×9%<br>公路/水路：票面金额 ÷ (1+3%)×3% | 员工因公出差 | 注明旅客身份信息的票据 |

⚠️ 农产品加计扣除考点：农产品用于生产13%税率货物，可在生产领用当期加计扣除1%（即共计扣除10%）。账务处理：购入时按9%抵扣；生产领用时，加计1%计入进项税额。

三、不得抵扣进项税额——四类情形绝对记牢

根据《增值税暂行条例》第十条及实施细则，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

| 序号 | 不得抵扣项目 | 具体范围 |
|------|------------|---------|
| 1 | 简易计税项目、免税项目、集体福利、个人消费 | 用于上述项目的购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产 |
| 2 | 非正常损失 | 因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质；违法被没收、销毁的货物 |
| 3 | 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 | 同上 |
| 4 | 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务 | 绝对不得抵扣，无例外 |
| 5 | 娱乐服务、居民日常服务（重复强调） | — |
| 6 | 未取得合法扣税凭证 | 发票不符合规定 |

“兼营”处理原则：既有一般计税项目又有简易计税/免税项目的，进项税额划分不清的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

> 不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × (当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额) ÷ 当期全部销售额

不动产进项抵扣的历史变化：2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣，一次性抵扣。

四、进项税额转出——常见三种情形

| 转出情形 | 计算方法 | 示例 |
|---------|---------|------|
| 原抵扣过，后改变用途（用于免税/简易/福利） | 直接转出原抵扣税额 | 将外购货物用于职工食堂，原进项税10万元需转出 |
| 非正常损失（管理不善） | 净值×适用税率（存货）；净值×13%（已抵扣的固定资产、无形资产） | 仓库被盗货物成本100万元（进项税13万），转出13万 |
| 平销返利 | 返利金额 ÷ (1 + 适用税率) × 适用税率 | 供货方给经销方返利，按冲减进项税额处理 |

> 注意：免税农产品计算抵扣后再转出，转出额 = 账面成本 ÷ (1 - 9%) × 9%（还原买价后计算）

五、增值税期末留抵退税制度

自2019年4月1日起，符合条件的纳税人可申请退还增量留抵税额。

申请条件（需同时满足）：

1. 自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度） 增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元
2. 纳税信用等级为A级或B级
3. 申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形
4. 申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上
5. 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策

允许退还的增量留抵税额计算公式：

> 允许退还的增量留抵税额 = 增量留抵税额 × 进项构成比例 × 60%

• 增量留抵税额：与2019年3月31日相比新增加的期末留抵税额
• 进项构成比例：2019年4月至申请退税前一税款所属期内，已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重（注意：农产品收购发票、通行费电子发票、旅客运输计算抵扣的部分不参与计算进项构成比例）

⚠️ 行业扩围提示：2022年起，制造业等六个行业及小微企业可申请全额退还增量留抵税额，不再受60%比例限制。考试会明确行业类型。

六、简易计税方法——征收率3%、5%

（一）适用征收率

| 征收率 | 适用情形 |
|-------|---------|
| 3% | 小规模纳税人；一般纳税人特定行为（如县级及以下小型水力发电、建筑用砂土石料、商品混凝土等） |
| 5% | 一般纳税人销售不动产、不动产经营租赁（2016年4月30日前取得）、劳务派遣差额计税等 |

征收率适用的选择权：一般纳税人选择简易计税方法，一经选择，36个月内不得变更。

七、综合计算模板——以生产制造业为例

资料：某一般纳税人企业2026年5月发生如下业务：

1. 销售自产设备，开具增值税专用发票注明价款200万元，税额26万元
2. 向小规模纳税人销售货物，开具增值税普通发票注明含税价款113万元
3. 购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，税额13万元
4. 购进免税农产品一批（用于直接销售），取得农产品销售发票注明买价50万元
5. 支付运输费用（用于非免税项目），取得增值税专用发票注明税额0.9万元
6. 职工食堂领用上月购入的原材料一批（已抵扣进项税额），账面成本10万元（适用税率13%）
7. 因管理不善，丢失一批外购零件（已抵扣进项税额），账面成本20万元（适用税率13%）
8. 将自产设备一台用于职工宿舍，成本40万元，同类设备对外售价50万元（不含税）

要求：计算当期应纳增值税额（适用税率13%，农产品扣除率9%，运输服务税率9%）

解析：

| 序号 | 项目 | 计算过程 | 金额（万元） |
|------|------|---------|------------|
| ① | 销项税额（专用发票） | 200 × 13% | 26 |
| ② | 销项税额（普通发票） | 113 ÷ (1 + 13%) × 13% | 13 |
| ③ | 视同销售（职工宿舍） | 50 × 13% | 6.5 |
| ④ | 销项税额小计 | 26 + 13 + 6.5 | 45.5 |
| ⑤ | 进项税额（原材料专票） | 13 | 13 |
| ⑥ | 进项税额（农产品） | 50 × 9% | 4.5 |
| ⑦ | 进项税额（运输专票） | 0.9 | 0.9 |
| ⑧ | 进项转出（食堂领用） | 10 × 13% | 1.3 |
| ⑨ | 进项转出（丢失） | 20 × 13% | 2.6 |
| ⑩ | 可抵扣进项税额 | 13 + 4.5 + 0.9 - 1.3 - 2.6 | 14.5 |
| ⑪ | 应纳增值税 | 45.5 - 14.5 | 31 |

> 此题涵盖了销项（专票、普票、视同销售）、进项（专票、计算抵扣、运输）、进项转出（集体福利、非正常损失）等全部考点，是考试的标准模板。

八、考前速查表

| 业务类型 | 税务处理 | 考点提示 |
|---------|---------|---------|
| 外购货物用于集体福利 | 进项转出（不得抵扣） | 区别于视同销售（自产货物才视同） |
| 自产货物用于集体福利 | 视同销售，按同类售价计税 | 自产“内外都视同” |
| 购进贷款服务、餐饮服务、娱乐服务 | 一律不得抵扣 | 绝对禁止，无例外 |
| 通行费电子发票 | 可抵扣（3%/5%） | 纸质通行费发票不能抵扣 |
| 国内旅客运输（注明身份） | 可计算抵扣 | 需注明旅客身份信息 |
| 农产品加计扣除 | 生产领用时加计1% | 购入时按9%，领用时追加1% |
| 平销返利 | 冲减当期进项税额 | 返利金额 ÷ (1+税率)×税率 |
| 留抵退税（一般企业） | 增量留抵×进项构成比例×60% | 进项构成比例不含计算抵扣部分 |
| 转登记纳税人 | 转登记前后衔接 | 转登记当期仍按一般纳税人计税 |
| 纳税义务发生时间 | 按业务类型区分 | 直接收款（收到款项/取得凭据）；赊销/分期（合同约定日期） |

考前核心口诀：

• 销项看三全：价款全、价外加、价税分离不含税
• 进项三张票：专票缴款书、代扣凭证票；计算两特例：农产品九、十，交通实名扣
• 不得抵扣四禁区：简免福消、非正常、餐贷娱乐、无凭证
• 转出看三类：改变用途、非正常损、平销返利
• 留抵退税五条件：连续半年增、期末50万、信用AB级、无骗虚开、未享即征退

增值税进项销项的计算题，本质是“销项抓收入，进项抓凭证和用途”。考试时先按业务顺序逐笔判断销项税额和进项税额，再单独处理进项转出和视同销售，最后汇总计算应纳税额。把上述“八大业务模板”练透，增值税综合题的20分就能稳稳拿到手。考前一周集中练习近3年增值税计算分析题各2道，形成条件反射式的计算流程，考场上按部就班推进，确保不遗漏项目。